Вопрос: Благотворительная организация, являющаяся учредителем негосударственного образовательного учреждения (школы), перечисляет этой школе в качестве благотворительной помощи денежные средства. Школа полученные средства расходует на выплату зарплаты учителям, общехозяйственные расходы, а также обеспечивает питанием учащихся школы. Распространяется ли освобождение от налогообложения НДС, предусмотренное пп.12 п.3 ст.149 НК РФ, на услуги, оказываемые школой по обеспечению питанием учащихся?

Ответ: В соответствии с пп.12 п.3 ст.149 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежит налогообложению передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", за исключением подакцизных товаров.

Согласно ст.1 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

Цели благотворительной деятельности определены ст.2 данного Закона, согласно которой содействие деятельности в сфере образования признается благотворительной деятельностью.

В соответствии со ст.12 Закона Российской Федерации от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" образовательным является учреждение, осуществляющее образовательный процесс, то есть реализующее одну или несколько образовательных программ и (или) обеспечивающее содержание и воспитание обучающихся, воспитанников.

Таким образом, денежные средства, поступающие от благотворительного фонда негосударственному образовательному учреждению на цели содействия деятельности в сфере образования, согласно вышеуказанным положениям закона не увеличивают налоговую базу по налогу на добавленную стоимость только в отношении деятельности, непосредственно направленной на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса в этом учреждении.

Операции по приготовлению и раздаче учащимся школы обедов непосредственно не связаны с образовательным процессом, т.е. не являются уставной деятельностью школы, следовательно, такие хозяйственные операции не могут рассматриваться как передача товаров (работ, услуг) в рамках благотворительной деятельности.

Обеспечение обедами учащихся школы является услугой, оказываемой школьной столовой на безвозмездной основе.

В соответствии с пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно данной норме Кодекса передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализаций товаров (работ, услуг).

Учитывая изложенное, безвозмездная передача обедов учащимся негосударственного образовательного учреждения не подпадает под действие вышеуказанного освобождения и, следовательно, облагается налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

О.С.Думинская

Советник налоговой службы РФ

III ранга

18.09.2002

————