Вопрос: Как правильно определить налоговую базу по НДС при реализации объекта незавершенного капитального строительства, построенного в 1999 - 2002 гг. хозяйственным способом, числящегося в учете частично с НДС?

Ответ: Согласно действовавшему в период с 1 января 1999 г. по 31 декабря 2000 г. законодательству по налогу на добавленную стоимость суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам по приобретенным товарно - материальным ресурсам, используемым при выполнении строительно - монтажных работ собственными силами, к вычету у налогоплательщика не принимались, а относились на увеличение балансовой стоимости строящегося объекта.

Начиная с 1 января 2001 г. в соответствии с п.6 ст.171 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), используемых при выполнении строительно - монтажных работ для собственного потребления, подлежат вычету в порядке, предусмотренном п.5 ст.172 Кодекса.

Таким образом, балансовая стоимость не завершенного капитальным строительством объекта числится в учете частично с налогом, уплаченным поставщикам по товарам, работам, услугам, использованным в период с 1 января 1999 г. по 31 декабря 2000 г. при выполнении строительно - монтажных работ собственными силами.

В связи с этим при реализации в 2002 г. не завершенного капитальным строительством объекта, строительство которого выполнялось собственными силами в период 1999 - 2002 гг., налоговая база определяется исходя из цены реализации в следующем порядке.

С доли цены реализации, приходящейся на часть затрат, учитываемых с налогом, налоговая база определяется в порядке, установленном п.3 ст.154 Кодекса. При этом сумма НДС определяется расчетным методом в соответствии с п.4 ст.164 Кодекса.

С доли цены реализации, приходящейся на часть затрат, учитываемых без налога, исчисление налога на добавленную стоимость осуществляется в общеустановленном порядке, т.е. с разницы между суммой налога, исчисленной по налоговой ставке в размере 20 процентов с части этой цены реализации объекта, и суммой налога, уплаченной по товарам, работам, услугам, использованным для выполнения строительно - монтажных работ после 1 января 2001 г.

О.С.Думинская

Советник налоговой службы РФ

III ранга

18.09.2002

————