Вопрос: Организация выполняет общестроительные и проектные работы. Договоры - долгосрочные, от 6 и более месяцев, предусмотрена поэтапная сдача работ, но сроки сдачи этапов в договоре не оговорены. Стоимость этапа определяется по факту выполненных работ. Учетная политика - "по отгрузке". Как определить остаток незавершенного производства на конец месяца в свете гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации?

Ответ: Порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных определен ст.319 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии с данной статьей настоящего Кодекса организации, производство которых связано с выполнением работ (оказанием услуг), распределяют сумму прямых расходов на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов.

Статьей 318 Кодекса установлен перечень расходов, признаваемых в целях налогообложения прямыми расходами, подлежащими оценке в составе остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции и товаров отгруженных в порядке, предусмотренном ст.319 Кодекса.

Прямыми расходами являются расходы:

на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;

суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Расходы отчетного периода (кроме внереализационных), которые не относятся к прямым (то есть все прочие), являются косвенными и в полном объеме (с учетом ограничений по нормируемым расходам) включаются в расходы этого отчетного периода.

В случае поэтапной сдачи работ стоимость указанных этапов включается в доходы от реализации в соответствии со ст.271 Кодекса.

Следовательно, при определении прямых расходов, относящихся к незавершенному производству, по методике, изложенной в ст.319 Кодекса, учитывается стоимость невыполненных заказов, в том числе и заказов в части невыполненных этапов.

А.В.Фомина

Советник налоговой службы

III ранга

18.09.2002

————