Вопрос: Основными видами деятельности организации являются оптовая торговля фототоварами и фотографическим оборудованием (мини - лабораториями), производство товаров, связанных с фотопродукцией, а также любые иные виды деятельности, не запрещенные законом. В течение 2001 и 2002 гг. компания активно продавала мини - лаборатории на российском рынке, а также сдавала мини - лаборатории в краткосрочную аренду. Доход, ежегодно получаемый организацией от сдачи мини - лабораторий в аренду, составляет не менее 10% от суммы реализации продукции, работ, услуг по всей организации в целом. Необходимо ли в 2001 и 2002 гг. от доходов, полученных организацией от сдачи в аренду мини - лабораторий, исчислять налог на пользователей автомобильных дорог?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 17 сентября 2002 г. N 04-05-11/38

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу исчисления налога на пользователей автомобильных дорог от доходов, полученных от предоставления в аренду имущества, и сообщает следующее.

Вопрос включения в объект налогообложения по налогу на пользователей автомобильных дорог выручки, полученной от реализации услуг, связанных с предоставлением имущества в аренду, отраженный в п.33.5 Инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды", непосредственно связан с положениями ст.5 Закона Российской Федерации от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" и ст.ст.38 - 39 Налогового кодекса Российской Федерации.

С 1 января 1999 г. - даты вступления в силу части первой Налогового кодекса Российской Федерации - как законодательно установлен термин "услуга", охватывающий деятельность лиц по сдаче имущества в аренду, так и раскрыто понятие реализации услуг. При этом под услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Статьей 39 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Также и Решением Верховного Суда Российской Федерации от 24.02.1999 N N ГКПИ 98-808, 809 доходы от сдачи имущества в аренду признаны возмездным оказанием услуг.

В соответствии с Законом Российской Федерации от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации", с учетом внесенных в него изменений и дополнений, объектом налогообложения по налогу на пользователей автомобильных дорог являются выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо - сбытовой и торговой деятельности.

При этом ст.54 части первой Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщики - организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, выделяет и требует раздельно раскрывать как минимум выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг; проценты к получению; доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы, внереализационные и чрезвычайные доходы. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, отражаемая в бухгалтерской отчетности, является доходами от обычных видов деятельности. Учитывая это, доходы от сдачи имущества в аренду, признаваемую в соответствии с законодательством Российской Федерации возмездным оказанием услуг, следует рассматривать как доходы от обычных видов деятельности (выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг).

Согласно вышеизложенному выручка от реализации услуг по предоставлению в аренду имущества, в том числе по договору лизинга (кроме имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности), подлежит налогообложению на общих основаниях.

Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.САЛИНА

17.09.2002

————