 перейти на главную страницу Buhi.ru
|
 поиск документов
|
 добавить сайт Buhi.ru в избранное
|
|
| |
|
Статья: О применении регрессивных ставок налогообложения по единому социальному налогу ("Налоговый вестник", 2001, N 5)
"Налоговый вестник", N 5, 2001
О ПРИМЕНЕНИИ РЕГРЕССИВНЫХ СТАВОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО ЕДИНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ
Для возникновения у налогоплательщика права на применение регрессивных ставок (далее - право на регрессию) по единому социальному налогу (далее - ЕСН) необходимо выполнение следующих условий: условие 1: налоговая база в предыдущем налоговом периоде в среднем на одного работника должна быть больше const (Основание: абз.1 п.2 ст.ст.241, 245 НК РФ), где const = 25 000 руб. для получения права на регрессию в 2001 г.; const = 50 000 руб. для получения права на регрессию начиная с 2002 г.; условие 2: налоговая база нарастающим итогом с начала года (текущего) в среднем на одного работника должна быть больше 4200 руб., умноженных на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде (Основание: абз.2 п.2 ст.241 НК РФ). В случае если на момент уплаты авансовых платежей по налогу накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одного работника становится менее суммы, равной 4200 руб., умноженных на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, то такие налогоплательщики уплачивают налог (авансовые платежи) по ставкам, предусмотренным п.1 ст.241 НК РФ, установленным для величины налоговой базы на каждого отдельного работника до 100 000 руб., независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника. Если по итогам следующего месяца величина налоговой базы в среднем на одного работника превысила сумму (4200 руб. х х количество месяцев с начала года), то при исчислении налога организация вправе в этом месяце произвести расчет ЕСН с применением регрессивных ставок налогообложения для тех работников, у которых налоговая база нарастающим итогом превысила 100 000 руб.
При расчете как условия 1, так и условия 2 принимается средняя численность работников, учитываемая при расчете суммы налога, уплачиваемой в составе ЕСН в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР), и рассчитанная в соответствии с Инструкцией по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального статистического наблюдения, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 07.12.1998 N 121 (далее - Инструкция N 121). При расчете как условия 1, так и условия 2 в организациях с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты 10% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а в организациях с численностью работников до 30 человек (включительно) - выплаты 30% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы. Это означает, что при расчете условий 1 и 2 исключается численность работников с суммами соответствующих им выплат, которые за предшествовавший налоговый период (для 2001 г. - за второе полугодие 2000 года) оказались наибольшими, а не только наибольшие выплаты. При этом следует иметь в виду, что организация имеет право в течение года производить расчет ЕСН с применением регрессивных ставок налогообложения только в случае, если соблюдены оба условия. При несоблюдении условия 1 налогоплательщики уплачивают налог (авансовые платежи) по ставкам, предусмотренным п.1 ст.241 НК РФ, установленным для величины налоговой базы на каждого отдельного работника до 100 000 руб., независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника. Может возникнуть ситуация, когда организация несколько месяцев подряд не удовлетворяла требованиям условия 2 (при том, что условие 1 выполнено), но, например, в декабре организация выполнила условие 2. В таком случае она имеет право сделать расчет ЕСН с применением регрессивных ставок налогообложения нарастающим итогом за весь налоговый период (см. вариант 2 таблицы 1Б). Следует иметь в виду, что организация не представляет в данном случае уточненные расчеты (перерасчеты) за предыдущие месяцы, так как авансовый расчет по ЕСН за декабрь делается нарастающим итогом с начала года и уже содержит пересчет ЕСН за отчетный (налоговый) период. Приведем некоторые возможные варианты возникновения права на применение регрессивной шкалы налогообложения (см. таблицу 1).
Таблица 1
Возможные варианты выполнения условий 1 и 2 и возникновения права на регрессию:
А. В целом по году:
———————————————————————T——————————————————————T——————————————————¬
| Условие 1 | Условие 2 | Право на |
| | | регрессию |
+——————————————————————+——————————————————————+——————————————————+
| + | — | — |
+——————————————————————+——————————————————————+——————————————————+
| — | Х <*> | — |
+——————————————————————+——————————————————————+——————————————————+
| + | + | |
L——————————————————————+——————————————————————+———————————————————
————————————————————————————————
<*> Если условие 1 не соблюдено, расчет условия 2 не производится.
Б. В разрезе месяцев:
—————————————T———T———T———T———T———T———T———T———T———T———T———T———T———¬
| Месяц | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10| 11| 12|Год|
+————————T———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
| Условие| | + | + |
| 1 | | | |
+————————+———+———T———T———T———T———T———T———T———T———T———T———T———+———+
| Условие|В.1| + | + | + | + | + | + | + | + | + | + | + | + | + |
| 2 +———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
| |В.2| — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | + | + |
| +———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
| |В.3| + | — | + | — | + | — | + | — | + | — | + | — | — |
| +———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
| |В.4| + | + | — | — | + | + | — | — | + | — | — | + | + |
| +———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
| |В.5| + | + | + | + | + | + | + | + | + | + | + | — | — |
+————————+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
|Право на|В.1| + | + | + | + | + | + | + | + | + | + | + | + | + |
|регрес— | | | | | | | | | | | | | | |
|сию +———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
| |В.2| — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | + | + |
| +———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
| |В.3| + | — | + | — | + | — | + | — | + | — | + | — | — |
| +———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
| |В.4| + | + | — | — | + | + | — | — | + | — | — | + | + |
| +———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
| |В.5| + | + | + | + | + | + | + | + | + | + | + | — | — |
L————————+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+————
Кроме того, следует иметь в виду, что если налогоплательщик осуществляет деятельность менее одного налогового периода, но не менее трех месяцев, в целях расчета налоговой базы в среднем на одного работника (условие 1) накопленная за последний квартал величина налоговой базы умножается на 4 (п.2 ст.241 НК РФ). Обращаем внимание читателей журнала на то, что вышеназванную норму п.2 ст.241 НК РФ можно применять только начиная с расчета условия 1 по результатам работы 2001 года при проверке права на регрессию на 2002 г. Что касается переходных положений (ст.245 НК РФ), а именно: определения налогооблагаемой базы за 2 полугодие 2000 г., - аналогичной нормы для данного периода главой 24 НК РФ не предусмотрено, то есть п.2 ст.241 НК РФ не содержит нормы, в соответствии с которой для расчета налоговой базы за 2 полугодие 2000 г. бралась бы база только IV квартала и умножалась на 2. Это означает, что организации, созданные в период III или IV квартала 2000 г., и в течение 2001 г. не будут иметь право на регрессию. Такое право у них возникает начиная с 2002 г. при соблюдении условий 1 и 2.
Расчет права на регрессию и ЕСН в следующих вариантах
————————————T—————————————————T—————————————————T————————————————¬
| Вариант 1 | Вариант 2 | Вариант 3 | Вариант 4 |
+———————————+—————————————————+—————————————————+————————————————+
|Организация|1. Организация |1. Организация |1. Организация |
|создана |создана до 1 июля|создана до 1 июля|создана до 1 |
|20.10.2000 |2000 г. и в |2000 г. и в |июля 2000 г. и в|
|(то есть в |течение всего 2 |течение всего 2 |течение всего |
|IV квартале|полугодия |полугодия |2 полугодия |
|2000 г.) |осуществляла |осуществляла |осуществляла |
| |финансово — |финансово — |финансово — |
| |хозяйственную |хозяйственную |хозяйственную |
| |деятельность. |деятельность. |деятельность. |
| |2. Величина |2. Величина |2. Величина |
| |налоговой базы в |налоговой базы в |налоговой базы в|
| |предыдущем |предыдущем |предыдущем |
| |налоговом периоде|налоговом периоде|налоговом |
| |меньше |больше |периоде больше |
| |25 000 руб. |25 000 руб. |25 000 руб. |
| | |3. Налоговая база|3. Налоговая |
| | |в среднем на |база в среднем |
| | |одного работника |на одного |
| | |в текущем |работника в |
| | |отчетном |текущем отчетном|
| | |(налоговом) |(налоговом) |
| | |периоде меньше |периоде больше |
| | |4200 руб., |4200 руб., |
| | |умноженных на |умноженных на |
| | |количество |количество |
| | |месяцев, истекших|месяцев, |
| | |в текущем |истекших в |
| | |налоговом периоде|текущем налого— |
| | | |вом периоде |
L———————————+—————————————————+—————————————————+—————————————————
Вариант 1
Данная организация не обладает правом в 2001 г. на регрессию, так как осуществляла деятельность менее 6 месяцев в 2000 г. и не имеет полной налоговой базы, необходимой для расчета условия 1. Таким образом, в варианте 1 расчет условия 1, а тем более условия 2, не производится, а налог исчисляется в 2001 г. по ставкам, установленным для величины налоговой базы на каждого отдельного работника до 100 000 руб., независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника.
Варианты 2, 3 и 4
Исходные данные для вариантов 2, 3 и 4. Организация создана во II квартале 2000 г. и к финансово - хозяйственной деятельности приступила в июне 2000 г., в организации работают согласно штатному расписанию 4 человека: директор (1), главный бухгалтер (2), продавцы в количестве 2 человек (3), (4), а также в течение налогового периода привлекались по договорам гражданско - правового характера экспедиторы в количестве 4 человек (5), (6), (7), (8). (Цифрами в скобках условно введены обозначения работников взамен фамилий). Введем условные обозначения величин, необходимых для расчета условий на применение регрессивных ставок налогообложения: В - величина налоговой базы; Ч - численность работников, которые работали в отчетном (налоговом) периоде независимо от количества отработанных месяцев (дней); (10 или 30%) - процент уменьшения численности, участвующей в расчете условий права на регрессию; Чу - численность, скорректированная на процент уменьшения; Вн - сумма наибольших выплат 10 или 30% работников, исключаемых из расчета; Нб - налоговая база, скорректированная на выплаты работников, исключаемых из расчета; (Нб)ср - величина налоговой базы в среднем на одного работника; (Чу)ср - средняя численность, определяемая согласно Инструкции N 121 исходя из численности, скорректированной на процент уменьшения (Чу); Nм - число месяцев, отработанных организацией в налоговом периоде; (п) - предшествующий период; (о) - текущий период. В наших случаях (варианты 2, 3 и 4) организация создана в 1 полугодии 2000 г., и у нее имеются все необходимые данные для расчета условий, выполнение которых необходимо для расчета ЕСН по регрессивным ставкам налогообложения (далее - расчет условий). Итак, произведем расчет условий. В таблице 2 представлены выплаты в пользу работников во 2 полугодии 2000 г. (для вариантов 2, 3 и 4 - одинаковые), необходимые для расчета условия 1.
Таблица 2
в руб.
——————T—————————————————————————————————————————————————————————————————¬
|Ме— | Ежемесячные выплаты, на которые начислялись страховые взносы |
|сяц | во внебюджетные фонды (в частности, в ПФР) |
| +——————T——————T——————T——————T——————T——————T——————T——————T—————————+
| |Работ—|Работ—|Работ—|Работ—|Работ—|Работ—|Работ—|Работ—|Нб = (В)п|
| |ник 1 |ник 2 |ник 3 |ник 4 |ник 5 |ник 6 |ник 7 |ник 8 |— (Вн)п |
+—————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+—————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |гр. 10 = |
| | | | | | | | | |гр. (2 + |
| | | | | | | | | |3 +...+ |
| | | | | | | | | |9) — |
| | | | | | | | | |гр. (2 + |
| | | | | | | | | |3) |
+—————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+—————————+
|Июль |12 000| 7 000| 6 000| 5 000| 4 000| 4 000| 3 000| 2 000|24 000 = |
| | | | | | | | | |= 43 000 |
| | | | | | | | | |— 19 000 |
+—————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+—————————+
|Ав— |13 000| 7 000| 6 000| 5 000| 3 000| 3 000| 3 000| 2 000|46 000 = |
|густ | | | | | | | | |= 85 000 |
| | | | | | | | | |— 39 000 |
+—————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+—————————+
|Сен— |14 000| 7 000| 6 000| 5 000| 3 000| 3 000| 3 000| 2 000|68 000 = |
|тябрь| | | | | | | | |= 128 000|
| | | | | | | | | |— 60 000 |
+—————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+—————————+
|Ок— |14 000| 7 000| 6 000| 5 000| 3 000| 3 000| 3 000| 2 000|90 000 = |
|тябрь| | | | | | | | |= 171 000|
| | | | | | | | | |— 81 000 |
+—————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+—————————+
|Но— |15 000|10 000| 6 000| 5 000| 3 000| 3 000| 3 000| 2 000|112 000 =|
|ябрь | | | | | | | | |= 218 000|
| | | | | | | | | |— 106 000|
+—————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+—————————+
|Де— |16 000|10 000| 7 000| 5 000| 3 500| 3 500| 3 500| 2 500|137 000 =|
|кабрь| | | | | | | | |= 269 000|
| | | | | | | | | |— 132 000|
+—————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+—————————+
|Итого|84 000|48 000|37 000|30 000|19 500|19 500|18 500|12 500|137 000 =|
| | | | | | | | | |= 269 000|
| | | | | | | | | |— 132 000|
L—————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————————
Следует обратить внимание на то, что при расчете налоговой базы в среднем на одного работника (проверка условия 1) в расчете принимают участие только те выплаты, на которые начислялись страховые взносы в ПФР. Пример расчета условия 1 для вариантов 2, 3 и 4 для наглядности представлен в виде таблицы 3.
Таблица 3
Расчет условия 1 для вариантов 2, 3 и 4
в руб.
—————————T————T——————————————————————————————————————————————————¬
|Наимено—|Стр.| Предшествующий (п) период |
|вание | +——————————T———————————————————————————————————————+
| | |Обозначе— | Месяц |
| | |ния +—————T—————T——————T——————T——————T——————+
| | | | VII| VIII| IX | X | XI | XII |
+————————+————+——————————+—————+—————+——————+——————+——————+——————+
|Все вы— | 1 |(В)п = |43000|85000|128000|171000|218000|269000|
|платы в | |[(гр. 2 + | | | | | | |
|пользу | |гр. 3 + | | | | | | |
|работни—| |гр. 4 + | | | | | | |
|ка (при—| |гр. 5 + | | | | | | |
|ведены | |гр. 6 + | | | | | | |
|нараста—| |гр. 7 + | | | | | | |
|ющим | |гр. 8 + | | | | | | |
|итогом с| |гр. 9) | | | | | | |
|начала | |таблицы 2]| | | | | | |
|года), | | | | | | | | |
|В, руб. | | | | | | | | |
+————————+————+——————————+—————+—————+——————+——————+——————+——————+
|Числен— | 2 | (Ч)п | 8 |
|ность, | | | |
|(Ч), | | | |
|чел. | | | |
+————————+————+——————————+———————————————————————————————————————+
|Процент | 3 |10 или 30%| 30% — 2 чел. <**> |
|уменьше—| | | (8 чел. x 30% = 2,4 чел.) |
|ния чис—| | | |
|ленности| | | |
|— чис— | | | |
|ленность| | | |
|работни—| | | |
|ков, не | | | |
|учитыва—| | | |
|емая в | | | |
|расчете,| | | |
|% | | | |
+————————+————+——————————+—————T—————T——————T——————T——————T——————+
|Сумма | 4 |(Вн)п = |19000|39000| 60000| 81000|106000|132000|
|наиболь—| |(гр. 2 + | | | | | | |
|ших вы— | |гр. 3) | | | | | | |
|плат ра—| |таблицы 2 | | | | | | |
|ботни— | | | | | | | | |
|ков, | | | | | | | | |
|исключа—| | | | | | | | |
|емых из | | | | | | | | |
|расчета | | | | | | | | |
|(приве— | | | | | | | | |
|дены на—| | | | | | | | |
|растаю— | | | | | | | | |
|щим ито—| | | | | | | | |
|гом с | | | | | | | | |
|начала | | | | | | | | |
|года), | | | | | | | | |
|(Вн), | | | | | | | | |
|руб. | | | | | | | | |
+————————+————+——————————+—————+—————+——————+——————+——————+——————+
|Налого— | 5 |(Нб)п = | 137 000 |
|вая ба— | |(В)п — +—————T—————T——————T——————T——————T——————+
|за, | |(Вн)п |24000|46000| 68000| 90000|112000|137000|
|скоррек—| | | | | | | | |
|тирован—| | | | | | | | |
|ная на | | | | | | | | |
|выплаты | | | | | | | | |
|работни—| | | | | | | | |
|ков, | | | | | | | | |
|исключа—| | | | | | | | |
|емых из | | | | | | | | |
|расчета,| | | | | | | | |
|Нб, руб.| | | | | | | | |
+————————+————+——————————+—————+—————+——————+——————+——————+——————+
|Числен— | 6 |(Чу)п = Чп| 6 |
|ность, | |— (Чп х | (8 чел. — 2 чел.) |
|скоррек—| |10%) или | |
|тирован—| |(Чу)п = Чп| |
|ная на | |— (Чп х | |
|процент | |30%) | |
|уменьше—| | | |
|ния, | | | |
|(Чу), | | | |
|чел. | | | |
|стр. 6 =| | | |
|стр. 2 —| | | |
|стр. 3 | | | |
+————————+————+——————————+———————————————————T———————————————————+
|Средняя | 7 |[(Чу)ср]п | Вариант 2 | Варианты 3 и 4 |
|числен— | | | | |
|ность | | +———————————————————+———————————————————+
|работни—| | | 6 | 5 |
|ков, | | | | |
|чел. | | | | |
+————————+————+——————————+———————————————————+———————————————————+
|Величина| 8 |[(Нб)ср]п | 22 833 | 27 400 |
|налого— | | = | (137 000 : 6) | (137 000 : 5) |
|вой базы| | Нб с | | |
|в преды—| | нач. | | |
|дущем | | года | | |
|налого— | |= ————————| | |
|вом пе— | | (Чу ср) | | |
|риоде, | | с нач. | | |
|(Нб) ср | | года | | |
|стр. 8 =| | | | |
|стр. 5 :| | | | |
|стр. 7 | | | | |
+————————+————+——————————+———————————————————+———————————————————+
|Порого— | 9 | | 25 000 |
|вая ве— | | | |
|личина | | | |
|налого— | | | |
|вой базы| | | |
|в сред— | | | |
|нем на | | | |
|одного | | | |
|работни—| | | |
|ка | | | |
+————————+————+——————————+———————————————————T———————————————————+
|Проверка| 10 |(если | — | + |
|выполне—| |результат | | |
|ния ус— | |строки 8 >| | |
|ловия 1 | |пороговой | | |
| | |величины | | |
| | |(стр.9), | | |
| | |то право | | |
| | |на | | |
| | |регрессию | | |
| | |есть; если| | |
| | |результат | | |
| | |строки 8 <| | |
| | |пороговой | | |
| | |величины | | |
| | |(стр. 9), | | |
| | |то права | | |
| | |на | | |
| | |регрессию | | |
| | |нет) | | |
L————————+————+——————————+———————————————————+————————————————————
————————————————————————————————
<**> В стр. 3 таблицы 3 произведено округление численности до целых единиц.
Итак, прежде чем перейти к расчету налогооблагаемой базы в среднем на одного работника, необходимо исключить из расчета численность работников с суммами наибольших выплат. Расчет налоговой базы в среднем на одного работника в нашем примере следует проводить исходя из величин: 1) [(Чу)ср]п - средней численности работников предшествующего налогового периода, которая рассчитывается в соответствии с Инструкцией N 121 исходя из: - (Чу)п - численности предшествующего налогового периода, скорректированной на процент уменьшения, то есть из расчета 6 человек (8 чел. - 2 чел. = 6 чел., где 8 чел. х 30% = 2,4 = 2 чел.) (см. стр. 6 таблицы 3). В нашем примере 2 чел. - это работники (1) и (2) (отмечены подчеркиванием гр. 2 и гр. 3 в таблице 2). При этом сумма выплат двум работникам равна 132 000 руб. (84 000 руб. + 48 000 руб.) (см. в стр. "Итого" сумму граф 2 и 3 таблицы 2). В нашем примере расчет средней численности предшествующего налогового периода [(Чу)ср]п не приводим, а считаем, что он уже произведен и во 2 полугодии 2000 года составляет (стр. 7 таблицы 3): в варианте 2 - 6 чел. в вариантах 3 и 4 - 5 чел. Обращаем внимание на то, что согласно Инструкции N 121 средняя численность работников организации за какой-либо период (месяц, квартал, с начала года, год) включает: - среднесписочную численность работников; - среднюю численность внешних совместителей; - среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско - правового характера; 2) (Нб)п- налоговой базы предшествующего налогового периода, равной выплатам, оставшимся после исключения из них максимальных выплат, то есть, как следует из расчета, величина налоговой базы предшествующего налогового периода равна 137 000 руб. (296 000 руб. - 132 000 руб.)(см. стр. 5 таблицы 3). Таким образом, величина налоговой базы в среднем на одного работника равна (налоговая база предшествующего налогового периода (Нб)п : средняя численность предшествующего налогового периода [(Чу)ср]п (см. стр. 8 таб. 3), то есть: - для варианта 2 - 22 833 руб. (137 000 руб. : 6); - для вариантов 3 и 4 - 27 400 руб. (137 000 руб. : 5). При этом "пороговая величина" налоговой базы в среднем на одного работника в предшествующем налоговом периоде, преодоление которой необходимо для приобретения права на регрессию в 2001 г., равна 25 000 руб. Следовательно, право на регрессию возникает только у организаций, описанных в вариантах 3 и 4, поскольку: - в варианте 2 условие 1 не выполнено, так как величина налоговой базы в предыдущем налоговом периоде < 25 000 руб. (см. таблицу 3, показатель стр. 8 < показателя стр. 9, то есть 22 833 руб. < 25 000 руб.), поэтому к расчету условия 2 мы не переходим. - в вариантах 3 и 4 условие 1 выполнено (см. таблицу 3, показатель стр. 8 > показателя стр. 9, то есть 27 400 > 25 000), поэтому приступим к расчету условия 2 по вариантам 3 и 4, который представим в таблице 5. Исходные данные для расчета условия 2 приведены в таблице 4.
Таблица 4
Выплаты в пользу работников в течение 2001 г.
в руб.
——————T———————————————————————————————————————————————————————T—————————¬
|Ме— | Ежемесячные выплаты, облагаемые ЕСН | (Нб)о = |
|сяц | | (В)о — |
| +——————T——————T——————T——————T——————T——————T——————T——————+ (Вн)о |
| |Работ—|Работ—|Работ—|Работ—|Работ—|Работ—|Работ—|Работ—| |
| |ник 1 |ник 2 |ник 3 |ник 4 |ник 5 |ник 6 |ник 7 |ник 8 | |
+—————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+—————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |гр.10 = |
| | | | | | | | | |4 + 5 + |
| | | | | | | | | |6 + 7 + |
| | | | | | | | | |8 + 9 = |
| | | | | | | | | |гр. (2 |
| | | | | | | | | |+...+ 9) |
| | | | | | | | | |— гр. |
| | | | | | | | | |(2 — 3) |
+—————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+—————————+
|Ян— | 22000| 15000| 10000| 5000| 3000| 3000| 3000| 3000|27 000 = |
|варь | | | | | | | | |64000 — |
| | | | | | | | | |37000 |
+—————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+—————————+
|Фев— | 22000| 15000| 5000| 4000| 3000| 3000| 3000| 3000|21 000 = |
|раль | | | | | | | | |58000 — |
| | | | | | | | | |37000 |
+—————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+—————————+
|В том| 44000| 30000| 15000| 9000| 6000| 6000| 6000| 6000|48000 = |
|числе| | | | | | | | |122000 — |
|с на—| | | | | | | | |74000 |
|чала | | | | | | | | | |
|года | | | | | | | | | |
+—————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+—————————+
|Март | 22000| 15000| 5000| 4000| 2000| 2000| 2000| 2000|17000 = |
| | | | | | | | | |54000 — |
| | | | | | | | | |37000 |
+—————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+—————————+
|В том| 66000| 45000| 20000| 13000| 8000| 8000| 8000| 8000|65000 = |
|числе| | | | | | | | |176000 — |
|с на—| | | | | | | | |111000 |
|чала | | | | | | | | | |
|года | | | | | | | | | |
+—————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+—————————+
|Ап— | 22000| 15000| 4000| 3000| 2000| 2000| 2000| 2000|15000 = |
|рель | | | | | | | | |52000 — |
| | | | | | | | | |37000 |
+—————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+—————————+
|В том| 88000| 60000| 24000| 16000| 10000| 10000| 10000| 10000|80000 = |
|числе| | | | | | | | |228000 — |
|с на—| | | | | | | | |148000 |
|чала | | | | | | | | | |
|года | | | | | | | | | |
+—————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+—————————+
|Май | 22000| 15000| 4000| 3000| 3000| 3000| 3000| 3000|19000 = |
| | | | | | | | | |56000 — |
| | | | | | | | | |37000 |
+—————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+—————————+
|В том|110000| 75000| 28000| 19000| 13000| 13000| 13000| 13000|99000 = |
|числе| | | | | | | | |284000 — |
|с на—| | | | | | | | |185000 |
|чала | | | | | | | | | |
|года | | | | | | | | | |
+—————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+—————————+
|Июнь | 24000| 15000| 4000| 3000| 2000| 2000| 2000| 2000|15000 = |
| | | | | | | | | |54000 — |
| | | | | | | | | |39000 |
+—————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+—————————+
|В том|134000| 90000| 32000| 22000| 15000| 15000| 15000| 15000|114000 = |
|числе| | | | | | | | |338000 — |
|с на—| | | | | | | | |224000 |
|чала | | | | | | | | | |
|года | | | | | | | | | |
+—————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+—————————+
|Июль | 24000| 15000| 4000| 3000| 2000| 2000| 2000| 2000|15000 = |
| | | | | | | | | |54000 — |
| | | | | | | | | |39000 |
+—————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+—————————+
|В том|158000|105000| 36000| 25000| 17000| 17000| 17000| 17000|129000 = |
|числе| | | | | | | | |392000 — |
|с на—| | | | | | | | |263000 |
|чала | | | | | | | | | |
|года | | | | | | | | | |
+—————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+—————————+
|Ав— | 24000| 15000| 4000| 2000| 2000| 2000| 2000| 2000|14000 = |
|густ | | | | | | | | |53000 — |
| | | | | | | | | |39000 |
+—————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+—————————+
|В том|182000|120000| 40000| 27000| 19000| 19000| 19000| 19000|143000 = |
|числе| | | | | | | | |445000 — |
|с на—| | | | | | | | |302000 |
|чала | | | | | | | | | |
|года | | | | | | | | | |
+—————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+—————————+
|Сен— | 25000| 15000| 5000| 3000| 3000| 3000| 3000| 3000|20000 = |
|тябрь| | | | | | | | |60000 — |
| | | | | | | | | |40000 |
+—————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+—————————+
|В том|207000|135000| 45000| 30000| 22000| 22000| 22000| 22000|163000 = |
|числе| | | | | | | | |505000 — |
|с на—| | | | | | | | |342000 |
|чала | | | | | | | | | |
|года | | | | | | | | | |
+—————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+—————————+
|Ок— | 25000| 15000| 5000| 3000| 3000| 3000| 3000| 3000|20000 = |
|тябрь| | | | | | | | |60000 — |
| | | | | | | | | |40000 |
+—————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+—————————+
|В том|232000|150000| 50000| 33000| 25000| 25000| 25000| 25000|183000 = |
|числе| | | | | | | | |565000 — |
|с на—| | | | | | | | |382000 |
|чала | | | | | | | | | |
|года | | | | | | | | | |
+—————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+—————————+
|Но— | 25000| 15000| 5000| 3000| 3000| 3000| 3000| 3000|20000 = |
|ябрь | | | | | | | | |60000 — |
| | | | | | | | | |40000 |
+—————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+—————————+
|В том|257000|165000| 55000| 36000| 28000| 28000| 28000| 28000|203000 = |
|числе| | | | | | | | |625000 — |
|с на—| | | | | | | | |422000 |
|чала | | | | | | | | | |
|года | | | | | | | | | |
+—————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+—————————+
|Де— | 25000| 15000| 5000| 3000| 3000| 3000| 3000| 3000|20000 = |
|кабрь| | | | | | | | |60000 — |
| | | | | | | | | |40000 |
+—————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+—————————+
|В том|282000|180000| 60000| 39000| 31000| 31000| 31000| 31000|223000 = |
|числе| | | | | | | | |685000 — |
|с на—| | | | | | | | |462000 |
|чала | | | | | | | | | |
|года | | | | | | | | | |
+—————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+—————————+
|Итого|282000|180000| 60000| 39000| 31000| 31000| 31000| 31000|223000 = |
| | | | | | | | | |685000 — |
| | | | | | | | | |462000 |
L—————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————————
Произведем расчет условия 2 для вариантов 3 и 4 и представим его в виде таблицы 5, проверка которого необходима для подтверждения приобретенного права рассчитывать ЕСН с применением регрессивных ставок налогообложения.
Таблица 5
Расчет условия 2 для вариантов 3 и 4
в руб.
—————————————T————T————————————————————————————————————————————————————¬
|Наименование|Стр.| Отчетный период (о) |
| | +——————————T—————————————————————————————————————————+
| | |Обозначе— | Месяц |
| | |ния +——————T——————T——————T——————T——————T——————+
| | | | I | II | III | IV | V | VI |
| | | +——————+——————+——————+——————+——————+——————+
| | | | VII | VIII | IX | X | XI | XII |
+————————————+————+——————————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+
|Все выплаты | 1 |(В)о = | 64000|122000|176000|228000|284000|338000|
|в пользу | |(гр. 2 + | | | | | | |
|работников | |... + | | | | | | |
|(нарастающим| |гр. 9) | | | | | | |
|итогом с | |таблицы 4 +——————+——————+——————+——————+——————+——————+
|начала | | |392000|445000|505000|565000|625000|685000|
|года), | | | | | | | | |
|(В), руб. | | | | | | | | |
+————————————+————+——————————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+
|Численность,| 2 |(Ч)о | 8| 8| 8| 8| 8| 8 |
|(Ч), чел. | | | | | | | | |
| | | +——————+——————+——————+——————+——————+——————+
| | | | 8| 8| 8| 8| 8| 8 |
+————————————+————+——————————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+
|Процент | 3 |10 или |30% — |30% — |30% — |30% — |30% — |30% — |
|уменьшения | |30% |2 чел.|2 чел.|2 чел.|2 чел.|2 чел.|2 чел.|
|численности | | |(ра— |(ра— |(ра— |(ра— |(ра— |(ра— |
|(%) — | | |бот— |ботни—|ботни—|ботни—|ботни—|ботни—|
|численность | | |ники |ки 1 и|ки 1 и|ки 1 и|ки 1 и|ки 1 и|
|работников, | | |1 и 2)|2) |2) |2) |2) |2) |
|не | | +——————+——————+——————+——————+——————+——————+
|учитываемая | | |30% — |30% — |30% — |30% — |30% — |30% — |
|в расчете, | | |2 чел.|2 чел.|2 чел.|2 чел.|2 чел.|2 чел.|
|чел. | | |(ра— |(ра— |(ра— |(ра— |(ра— |(ра— |
| | | |бот— |бот— |бот— |бот— |бот— |бот— |
| | | |ники |ники |ники |ники |ники |ники |
| | | |1 и 2)|1 и 2)|1 и 2)|1 и 2)|1 и 2)|1 и 2)|
+————————————+————+——————————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+
|Сумма | 4 |(Вн)о = | 37000| 74000|111000|148000|185000|224000|
|наибольших | |(гр. 2 + | | | | | | |
|выплат | |гр. 3) | | | | | | |
|работников, | |таблицы 4 | | | | | | |
|исключаемых | | | | | | | | |
|из расчета | | +——————+——————+——————+——————+——————+——————+
|(нарастающим| | |263000|302000|342000|382000|422000|462000|
|итогом с | | | | | | | | |
|начала | | | | | | | | |
|года), | | | | | | | | |
|(В), руб. | | | | | | | | |
+————————————+————+——————————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+
|Налоговая | 5 |(Нб)о = | 27000| 48000| 65000| 80000| 99000|114000|
|база, | |(В)о — | | | | | | |
|скорректиро—| |(Вн)о = | | | | | | |
|ванная на | |(стр. 2 — | | | | | | |
|выплаты | |стр. 4) | | | | | | |
|работников, | |таблицы 5 +——————+——————+——————+——————+——————+——————+
|исключаемых | | |129000|143000|163000|183000|203000|223000|
|из расчета, | | | | | | | | |
|(Нб)о, руб. | | | | | | | | |
+————————————+————+——————————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+
|Численность,| 6 |(Чу)о = | 6| 6| 6| 6| 6| 6|
|скорректиро—| |Чо — | | | | | | |
|ванная на | |(Чо х | | | | | | |
|процент | |10%) или | | | | | | |
|уменьшения, | |(Чу)о = | | | | | | |
|(Чу)о, чел. | |Чо — +——————+——————+——————+——————+——————+——————+
| | |(Чо х | 6| 6| 6| 6| 6| 6|
| | |30%) | | | | | | |
+————————————+————+——————T———+——————+——————+——————+——————+——————+——————+
|Средняя | 7 |[(Чу) |В.3| 5 |
|численность | |ср]о | | |
|работников, | | | | |
|чел. <***> | | | +——————T——————T——————T——————T——————T——————+
|[(Чу)ср]о | | | | 5| 5| 5| 5| 5| 5|
| | | | +——————+——————+——————+——————+——————+——————+
| | | | | 5| 5| 5| 5| 5| 5|
| | | +———+——————+——————+——————+——————+——————+——————+
| | | |В.4| 4 |
| | | | | |
| | | | +——————T——————T——————T——————T——————T——————+
| | | | | 5| 5| 5| 5| 5| 5|
| | | | +——————+——————+——————+——————+——————+——————+
| | | | | 4| 4| 4| 4| 4| 5|
+————————————+————+——————+———+——————+——————+——————+——————+——————+——————+
|Число | 8 |(Nм)о | 1| 2| 3| 4| 5| 6|
|месяцев, | | | | | | | | |
|отработанных| | | | | | | | |
|предприятием| | | | | | | | |
|в налоговом | | | | | | | | |
|периоде, | | +——————+——————+——————+——————+——————+——————+
|Nм, мес. | | | 7| 8| 9| 10| 11| 12|
|(с начала | | | | | | | | |
|года) | | | | | | | | |
+————————————+————+——————T———+——————+——————+——————+——————+——————+——————+
|Величина | 9 |(Нб)о |В.3|5400 |9600 |13000 |16000 |19800 |22800 |
|налоговой | |——————| |27000 |48000 |65000 |80000 |99000 |114000|
|базы в | |(Чср)о| |: 5 |: 5 |: 5 |: 5 |: 5 |: 5 |
|среднем на | | | | | | | | | |
|одного | | | | | | | | | |
|работника с | | | | | | | | | |
|начала года,| | | +——————+——————+——————+——————+——————+——————+
|(нарастающим| | | |25800 |28600 |32000 |36600 |40600 | 44600|
|итогом с | | | |129000|28600 |163000|36600 |203000|223000|
| | | | |: 5 |: 5 |: 5 |: 5 : 5 |: 5 |
|начала | | +———+——————+——————+——————+——————T——————+——————+
|года), | | |В.4|5400 |9600 |13000 |16000 |19800 |22800 |
|(Нб)ср | | | |27000 |48000 |65000 |27000 |99000 |114000|
| | | | |: 5 |: 5 |: 5 |: 5 |: 5 |: 5 |
|стр. 5 : | | | +——————+——————+——————+——————+——————+——————+
|стр. 7 | | | |25800 |35750 |40750 |45750 |50750 |55750 |
| | | | |129000|43000 |63000 |183000|203000|223000|
| | | | |: 5 |: 4 |: 4 |: 4 |: 4 |:4 |
+————————————+————+——————+———+——————+——————+——————+——————+——————+——————+
|Пороговая | 10 |4200 х | 4200| 8400| 12600| 16800| 21000| 25200|
|величина | |(Nм)о | | | | | | |
|налоговой | | | | | | | | |
|базы в | | | | | | | | |
|среднем на | | | | | | | | |
|одного | | +——————+——————+——————+——————+——————+——————+
|работника | | | 29400| 33600| 37800| 42000| 46200| 50400|
|(нарастающим| | | | | | | | |
|итогом с | | | | | | | | |
|начала года)| | | | | | | | |
L————————————+————+——————————+——————+——————+——————+——————+——————+———————
Расчет налогооблагаемой базы в среднем на одного работника в отчетном периоде [(Нб)ср]о следует проводить в нашем примере как и при расчете условия 1 исходя из величин: 1) [(Чу)ср]о - средней численности работников в отчетном периоде, рассчитываемой в соответствии с Инструкцией N 121 исходя из (Чу)о - численности отчетного периода, скорректированной на процент уменьшения, то есть из расчета 6 чел. (8 чел. - 2 чел.) (см. стр. 6 таблицы 5). В расчете [(Чу)ср]о не участвуют работники 1 и 2 (столбцы 2 и 3 таблицы 4), так как имеют наибольшие по размеру доходы (отражены в таблице 5 стр. 4). В нашем примере расчет средней численности отчетного периода [(Чу)ср]о мы не приводим, а примем условно (см. стр. 7 таблицы 5): - по варианту 3: январь - 5, февраль - 5, март - 5, апрель - 5, май - 5, июнь - 5, июль - 5, август - 5, сентябрь - 5, октябрь - 5, ноябрь - 5, декабрь - 5; - по варианту 4: январь - 5, февраль - 5, март - 5, апрель - 5, май - 5, июнь - 5, июль - 5, август - 4, сентябрь - 4, октябрь - 4, ноябрь - 4, декабрь - 4; 2) (Нб)о - налоговой базы отчетного периода, равной выплатам, оставшимся после исключения из них максимальных выплат (отражена в стр. 5 таблицы 5). Так, в расчете (Нб)о не участвуют выплаты работникам 1 и 2 (столбцы 2 и 3 таблицы 4), так как являются наибольшими по размеру доходами и составляют соответственно 282 000 руб. и 180 000 руб. (отражены в стр. 4 таблицы 5). Итак, величина налоговой базы в среднем на одного работника в отчетном периоде [(Нб)ср]о определяется как отношение налоговой базы в отчетном периоде (Нб)о к средней численности работников отчетного периода [(Чу)ср]о (отражена в стр. 9 таблицы 5). При этом "пороговая величина" налоговой базы в среднем на одного работника, преодоление которой необходимо по выплатам, произведенным в отчетном периоде - 2001 году, равна 4200 руб., умноженным на количество месяцев, отработанных в отчетном (налоговом) периоде, отражена в стр. 10 таблицы 5. Результаты помесячной проверки условия 2 представим в виде таблицы 6.
Таблица 6
Результаты проверки условия 2
руб.
—————————T———————————————————————————————T———————————————————————¬
|Месяц | Проверка условия (сравниваем | Право на регрессию |
| | стр. 9 со стр. 10 таблицы 5) | (+) — есть (стр. 9 > |
| | | стр. 10) таблицы 5 |
| | | (—) — нет (стр. 9 < |
| | | стр. 10) |
| +———————————————T———————————————+———————————T———————————+
| | Вариант 3 | Вариант 4 | Вариант 3 | Вариант 4 |
+————————+———————————————+———————————————+———————————+———————————+
|Январь | 5400 > 4200 | 5400 > 4200 | + | + |
+————————+———————————————+———————————————+———————————+———————————+
|Февраль | 9600 > 8400 | 9600 > 8400 | + | + |
+————————+———————————————+———————————————+———————————+———————————+
|Март | 13000 > 12600 | 13000 > 12600 | + | + |
+————————+———————————————+———————————————+———————————+———————————+
|Апрель | 16000 < 16800 | 16000 < 16800 | — | — |
+————————+———————————————+———————————————+———————————+———————————+
|Май | 19800 < 21000 | 19800 < 21000 | — | — |
+————————+———————————————+———————————————+———————————+———————————+
|Июнь | 22800 < 25200 | 22800 < 25200 | — | — |
+————————+———————————————+———————————————+———————————+———————————+
|Июль | 25800 < 29400 | 25800 < 29400 | — | — |
+————————+———————————————+———————————————+———————————+———————————+
|Август | 28600 < 33600 | 35750 > 33600 | — | + |
+————————+———————————————+———————————————+———————————+———————————+
|Сентябрь| 32600 < 37800 | 40750 > 37800 | — | + |
+————————+———————————————+———————————————+———————————+———————————+
|Октябрь | 36600 < 42000 | 45750 > 42000 | — | + |
+————————+———————————————+———————————————+———————————+———————————+
|Ноябрь | 40600 < 46200 | 50750 > 46200 | — | + |
+————————+———————————————+———————————————+———————————+———————————+
|Декабрь | 44600 < 50400 | 55750 > 50400 | — | + |
+————————+———————————————+———————————————+———————————+———————————+
|Право на регрессию (по итогам | — | + |
|налогового периода) | | |
L————————————————————————————————————————+———————————+————————————
Итак, как видно из приведенного примера: в варианте 3 ситуация сложилась следующим образом. Организация выполнила условие 1 и поэтому приобретает право рассчитать в течение 2001 г. ЕСН по регрессивным ставкам налогообложения. При проверке условия 2 выяснилось, что в январе, феврале и марте организация удовлетворяла условию 2, а начиная с апреля перестала удовлетворять условию 2. Поэтому при расчете ЕСН за апрель и до конца года включительно организация должна исчислять ЕСН нарастающим итогом с начала года по ставкам, установленным для налоговой базы до 100 000 руб. (см. таблицу 6); в варианте 4 организация удовлетворяла условию 1 и поэтому приобрела право рассчитывать в течение 2001 г. ЕСН по регрессивным ставкам налогообложения при выполнении условия 2. При проверке условия 2 (таблица 6) выяснилось, что с января по март включительно выполнялось условие 2, и, следовательно, в эти месяцы организация имеет право исчислять ЕСН по регрессивной шкале налогообложения. Однако, начиная с апреля и по июль включительно организация перестала удовлетворять условию 2 и, следовательно, в апреле, мае, июне и июле (нарастающим итогом с начала года) она обязана исчислить ЕСН по ставкам, установленным для налоговой базы до 100 000 руб. Дальнейшая проверка условия 2 показала, что в августе и до конца года включительно организация удовлетворяла условию 2. Поэтому ЕСН за август и до конца года включительно рассчитывается (нарастающим итогом с начала года) с применением регрессивных ставок налогообложения. Таким образом, мы закончили проверки условий 1 и 2, по результатам которых видно, что исчислить ЕСН по результатам работы 2001 г. по регрессивным ставкам налогообложения может только организация с исходными данными, приведенными в варианте 4, так как только она одновременно удовлетворяла условию 1 и условию 2. Как видно из приведенного примера, для налогового периода показательными явились месяцы с августа по декабрь. Поэтому независимо от того, что в некоторых отчетных периодах ситуация складывалась так, что организация не удовлетворяла условию 2, а в декабре - выполнила условие 2, расчет налога делается за весь налоговый период по регрессивным ставкам налогообложения. Итак, приведем помесячно расчет суммы ЕСН, которую необходимо перечислить в фонды в течение года с учетом постоянно меняющегося права рассчитывать ЕСН по регрессивным ставкам налогообложения, на примере выплат, начисленных работнику 1 исходя из данных, приведенных в таблицах 4 и 5 по варианту 4, при условии, что сумму начисленного налога за конкретный месяц налогоплательщик вносит своевременно: Январь: в ПФР: 22 000 руб. х 28% = 6160 руб. в ФСС: 22 000 руб. х 4% = 880 руб. в ФФОМС: 22 000 руб. х 0,2% = 44 руб. в ТФОМС: 22 000 руб. х 3,4% = 748 руб. Февраль: в ПФР: 44 000 руб. х 28% = 12 320 руб. в ФСС: 44 000 руб. х 4% = 1760 руб. в ФФОМС: 44 000 руб. х 0,2% = 88 руб. в ТФОМС: 44 000 руб. х 3,4% = 1496 руб. К доплате за февраль: в ПФР: 12 320 руб. - 6160 руб. = 6160 руб. в ФСС: 1760 руб. - 880 руб. = 880 руб. в ФФОМС: 88 руб. - 44 руб. = 44 руб. в ТФОМС: 1496 руб. - 748 руб. = 748 руб. Март: в ПФР: 66 000 руб. х 28% = 18 480 руб. в ФСС: 66 000 руб. х 4% = 2640 руб. в ФФОМС: 66 000 руб. х 0,2% = 132 руб. в ТФОМС: 66 000 руб. х 3,4% = 2244 руб. К доплате за март: в ПФР: 18 480 руб. - 12 320 руб. = 6160 руб. в ФСС: 2640 руб. - 1760 руб. = 880 руб. в ФФОМС: 132 руб. - 88 руб. = 44 руб. в ТФОМС: 2244 руб. - 1496 руб. = 748 руб. Как видно из приведенного примера, в январе - марте расчет ЕСН сделан без применения регрессивных ставок налогообложения, хотя в целом предприятие условие 2 в эти месяцы выполнило, но выплаты в пользу работника 1 не превысили 100 000 руб. с начала года. Апрель: в ПФР: 88 000 руб. х 28% = 24 640 руб. в ФСС: 88 000 руб. х 4% = 3520 руб. в ФФОМС: 88 000 руб. х 0,2% = 176 руб. в ТФОМС: 88 000 руб. х 3,4% = 2992 руб. К доплате за апрель: в ПФР: 24 640 руб. - 18 480 руб. = 6160 руб. в ФСС: 3520 руб. - 2640 руб. = 880 руб. в ФФОМС: 176 руб. - 132 руб. = 44 руб. в ТФОМС: 2992 руб. - 2244 руб. = 748 руб. Май: По работнику 1 выплаты в его пользу превысили 100 000 руб., но предприятием не выполнено условие 2, и поэтому ЕСН за май исчисляется по ставкам, установленным для налоговой базы до 100 000 руб., и который составит: в ПФР: 110 000 руб. х 28% = 30 800 руб. в ФСС: 110 000 руб. х 4% = 4400 руб. в ФФОМС: 110 000 руб. х 0,2% = 220 руб. в ТФОМС: 110 000 руб. х 3,4% = 3740 руб. К доплате за май: в ПФР: 30 800 руб. - 24 640 руб. = 6160 руб. в ФСС: 4400 руб. - 3520 руб. = 880 руб. в ФФОМС: 220 руб. - 176 руб. = 44 руб. в ТФОМС: 3740 руб. - 2992 руб. = 748 руб. Июнь: в ПФР: 134 000 руб. х 28% = 37 520 руб. в ФСС: 134 000 руб. х 4% = 5360 руб. в ФФОМС: 134 000 руб. х 0,2% = 268 руб. в ТФОМС: 134 000 руб. х 3,4% = 4556 руб. К доплате за июнь: в ПФР: 37 520 руб. - 30 800 руб. = 6720 руб. в ФСС: 5360 руб. - 4400 руб. = 960 руб. в ФФОМС: 268 руб. - 220 руб. = 48 руб. в ТФОМС: 4556 руб. - 3740 руб. = 816 руб. Июль: в ПФР: 158 000 руб. х 28% = 44 240 руб. в ФСС: 158 000 руб. х 4% = 6320 руб. в ФФОМС: 158 000 руб. х 0,2% = 316 руб. в ТФОМС: 158 000 руб. х 3,4% = 5372 руб. К доплате за июль: в ПФР: 44 240 руб. - 37 520 руб. = 6720 руб. в ФСС: 6320 руб. - 5360 руб. = 960 руб. в ФФОМС: 316 руб. - 268 руб. = 48 руб. в ТФОМС: 5372 руб. - 4556 руб. = 816 руб. Август: в ПФР: 28 000 руб. + 82 000 руб. х 15,8% = (182 000 руб. - 100 000 руб.) = 28 000 руб. + 12 956 руб. = 40 956 руб. в ФСС: 4000 руб. + 82 000 руб. х 2,2% = 4000 руб. + 1804 руб. (182 000 руб. - 100 000 руб.) = 5804 руб. в ФФОМС: 200 руб. + 82 000 руб. х 0,1% = 200 руб. + 82 руб. = (182 000 руб. - 100 000 руб.) = 282 руб. в ТФОМС: 3400 руб. + 82 000 руб. х 1,9% = 3400 руб. + (182 000 руб. - 100 000 руб.) + 1558 руб. = 4958 руб. К доплате за август: в ПФР: 40 956 руб. - 44 240 руб. = -3284 руб. (переплата) в ФСС: 5804 руб. - 6320 руб. = -516 руб. (переплата) в ФФОМС: 282 руб. - 316 руб. = -34 руб. (переплата) в ТФОМС: 4958 руб. - 5372 руб. = -414 руб. (переплата). Как видно из примера, расчет уплаты авансовых платежей за конкретный месяц уже содержит корректировку суммы ЕСН, возникшую за счет применения регрессивных ставок, в результате чего дополнительного представления уточненного расчета (перерасчета) не требуется. Сентябрь: в ПФР: 28 000 руб. + 107 000 руб. х 15,8% = 28 000 руб. + (207 000 руб. - 100 000 руб.) + 16 906 руб. = 44 906 руб. в ФСС: 4000 руб. + 107 000 руб. х 2,2% = 4000 руб. + (207 000 руб. - 100 000 руб.) + 2354 руб. = 6354 руб. в ФФОМС: 200 руб. + 107 000 руб. х 0,1% = 200 руб. + (207 000 руб. - 100 000 руб.) + 107 руб. = 307 руб. в ТФОМС: 3400 руб. + 107 000 руб. х 1,9% = 3400 руб. + (207 000 руб. - 100 000 руб.) + 2033 руб. = 5433 руб. В связи с тем, что по расчету за август организация имеет переплату, которую она имеет право зачесть в счет будущих платежей, наш расчет будет выглядеть следующим образом. К доплате за сентябрь: в ПФР: 44 906 руб. - 40 956 руб. = 3950 руб. - 3284 руб. = = 666 руб. в ФСС: 6354 руб. - 5804 руб. = 550 руб. - 516 руб. = 34 руб. в ФФОМС: 307 руб. - 282 руб. = 25 руб. - 34 руб. = -9 руб. - переплата в ТФОМС: 5433 руб. - 4958 руб. = 475 руб. - 414 руб. = 61 руб. Октябрь: в ПФР: 28 000 руб. + 132 000 руб. х 15,8% = 28 000 руб. + (232 000 руб. - 100 000 руб.) + 20 856 руб. = 48 856 руб. в ФСС: 4000 руб. + 132 000 руб. х 2,2% = 4000 руб. + (232 000 руб. - 100 000 руб.) + 2904 руб. = 6904 руб. в ФФОМС: 200 руб. + 132 000 руб. х 0,1% = 200 руб. + 132 руб. (232 000 руб. - 100 000 руб.) = 332 руб. в ТФОМС: 3400 руб. + 132 000 руб. х 1,9% = 3400 руб. + (232 000 руб. - 100 000 руб.) + 2508 руб. = 5908 руб. К доплате за октябрь: в ПФР: 48 856 руб. - 44 906 руб. = 3950 руб. в ФСС: 6904 руб. - 6354 руб. = 550 руб. в ФФОМС: 332 руб. - 307 руб. = 25 руб. - 9 руб. = 16 руб. - зачет переплаты в ТФОМС: 5908 руб. - 5433 руб. = 475 руб. Ноябрь: в ПФР: 28 000 руб. + 157 000 руб. х 15,8% = 28 000 руб. + (257 000 руб. - 100 000 руб.) + 24 806 руб. = 52 806 руб. в ФСС: 4000 руб. + 157 000 руб. х 2,2% = 4000 руб. + (257 000 руб. - 100 000 руб.) + 3454 руб. = 7454 руб. в ФФОМС: 200 руб.+ 157 000 руб. х 0,1% = 200 руб. + (257 000 руб. - 100 000 руб.) + 157 руб. = 357 руб. в ТФОМС: 3400 руб. + 157 000 руб. х 1,9% = 3400 руб. + (257 000 руб. - 100 000 руб.) + 2983 руб. = 6383 руб. К доплате за ноябрь: в ПФР: 52 806 руб. - 48 856 руб. = 3950 руб. в ФСС: 7454 руб. - 6904 руб. = 550 руб. в ФФОМС: 357 руб. - 332 руб. = 25 руб. в ТФОМС: 6383 руб. - 5908 руб. = 475 руб. Декабрь: в ПФР: 28 000 руб. + 182 000 руб. х 15,8% = 28 000 руб. + (282 000 руб. - 100 000 руб.) + 28 756 руб. = 56 756 руб. в ФСС: 4000 руб. + 182 000 руб. х 2,2% = 4000 руб. + (282 000 руб. - 100 000 руб.) + 4004 руб. = 8004 руб. в ФФОМС: 200 руб. + 182 000 руб. х 0,1% = 200 руб. + (282 000 руб. - 100 000 руб.) + 182 руб. = 382 руб. в ТФОМС: 3400 руб. + 182 000 руб. х 1,9% = 3400 руб. + (282 000 руб. - 100 000 руб.) + 3458 руб. = 6858 руб. К доплате за декабрь: в ПФР: 56 756 руб. - 52 806 руб. = 3950 руб. в ФСС: 8004 руб. - 7454 руб. = 550 руб. в ФФОМС: 382 руб. - 357 руб. = 25 руб. в ТФОМС: 6858 руб. - 6383 руб. = 475 руб. Аналогичным образом производится расчет ЕСН на выплаты, начисленные другим работникам.
Подписано в печать Н.В.Барсукова
19.04.2001
——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——
(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |
Бухгалтерская пресса и публикации