"Налоговый вестник", N 5, 2001

Вопрос: В соответствии с Положением о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются только затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг).

В связи с этим просим дать разъяснение об отнесении на себестоимость продукции (работ, услуг) расходов, связанных с подготовкой кадров, в следующей ситуации.

Между университетом и нашим государственным унитарным предприятием ежегодно заключаются договора "О подготовке специалистов (дневная форма обучения) и творческом сотрудничестве". В приложении к договору перечисляются фамилии, имена, отчества обучающихся студентов, не состоящих в штате предприятия, но с которыми заключаются индивидуальные договора.

Согласно заключаемым договорам предприятие реинвестирует на нужды обеспечения и совершенствования образовательного процесса университета денежные средства в расчете на одного обучающегося студента в сумме "Y" руб. К договору прилагается также смета затрат на обучение одного студента в университете, в которой указываются:

1) фактические затраты (фонд оплаты труда, канцелярские принадлежности, расходы на командировки, коммунальные затраты, приобретение оборудования, капитальный ремонт и т.д.);

2) финансирование из бюджета;

3) недофинансирование из бюджета ("Y" руб.).

Всего за год предприятие перечисляет университету денежные средства в размере "Z" руб. (Z = Y x W, где W - количество обучающихся студентов).

Относятся ли данные затраты к расходам на подготовку кадров, необходимым для обеспечения деятельности предприятия, которые можно включать в себестоимость продукции, или данные расходы связаны с содержанием учебного учреждения, которые не относятся на себестоимость?

Ответ: В соответствии со ст.4 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, определяются федеральным законом.

До принятия федерального закона, предусмотренного ст.4 Закона РФ, при расчете налогооблагаемой прибыли следует руководствоваться Положением о составе затрат.

Согласно пп."к" п.2 названного Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, связанные с платой за обучение по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров.

При этом в соответствии с п.1 Положения о составе затрат себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Учитывая изложенное, предприятие не вправе включить в себестоимость продукции (работ, услуг) затраты, связанные с платой за обучение лиц, не состоящих в его штате и, следовательно, не относящихся к трудовым ресурсам, используемым в процессе производства продукции (работ, услуг).

Одновременно сообщаем, что согласно пп."к" п.2 Положения о составе затрат, расходы, связанные с содержанием учебных учреждений и оказанием им бесплатных услуг, в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются.

Таким образом, денежные средства, направляемые на нужды обеспечения и совершенствования образовательного процесса в учебном заведении, связаны с содержанием указанного заведения и в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются. При этом указанные затраты производятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Следует учитывать, что в соответствии с пп."г" ст.6 вышеназванного Закона при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, получившими лицензии в установленном порядке, непосредственно на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса.

Кроме того, следует иметь в виду, что, согласно пп."в" ст.6 вышеназванного Закона при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы средств, перечисленных предприятиям, учреждениям и организациям народного образования, но не более 3% облагаемой налогом прибыли.

При этом сумма указанных выше взносов не может превышать 5% облагаемой налогом прибыли.

Указанные организации и учреждения, получившие такие средства, по окончании отчетного года представляют в налоговый орган по месту своего нахождения отчет о поступивших суммах и об их расходовании. В случае использования средств не по назначению сумма этих средств взыскивается в установленном порядке в доход федерального бюджета.

Подписано в печать А.А.Альферович

19.04.2001 Советник налоговой службы

III ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——