Вопрос: ПБОЮЛ заключил агентский договор с организацией, согласно которому он выступает в качестве принципала (комитента), а организация - в качестве агента (комиссионера). В соответствии с указанным договором принципал поручает агенту за вознаграждение осуществить расчеты с покупателем через расчетный счет агента за оказанные принципалом услуги, а также рассчитать доходы и перечислить денежные средства за оказанные услуги принципалу и непосредственным исполнителям услуг (за вычетом агентского вознаграждения).

При этом как принципал, так и агент применяют упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы". Что в данном случае в целях налогообложения будет являться доходом принципала и агента? Правомерно ли к доходам принципала относить всю сумму с учетом агентского вознаграждения и дохода непосредственных исполнителей услуг? Не возникает ли в таком случае двойного налогообложения?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 10 марта 2005 г. N 03-03-02-05/9

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации рассмотрел запрос о формировании налоговой базы индивидуальным предпринимателем и организацией, применяющими упрощенную систему налогообложения и выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, и сообщает следующее.

Согласно ст.346.18 гл.26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), если объектом налогообложения налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, являются доходы, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

В соответствии со ст.346.15 Кодекса индивидуальные предприниматели - плательщики единого налога при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

Организации при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст.249 Кодекса, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.250 Кодекса. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст.251 Кодекса.

При этом уменьшение полученных доходов на какие-либо расходы при определении объекта налогообложения налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, гл.26.2 Кодекса не предусматривает.

Подпунктом 9 п.1 ст.251 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору.

К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Таким образом, у индивидуального предпринимателя, уплачивающего единый налог по объекту налогообложения "доходы", выступающего при реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) комитентом (принципалом), при определении налоговой базы учитываются доходы от реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества в полном объеме, в соответствии с извещением комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента).

Соответственно, у организации, уплачивающей единый налог по объекту налогообложения "доходы", выступающей при реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) комиссионером (агентом), при определении налоговой базы учитываются доходы в виде комиссионного (агентского) вознаграждения.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

10.03.2005

————