"Финансовая газета", N 16, 2001

РАЗВИТИЕ РЫНКА АУДИТОРСКИХ УСЛУГ

В настоящее время существуют определенные группы пользователей, которым требуется от аудиторов подтверждение интересующей их информации. К ним относятся: институциональные инвесторы, аналитики, индивидуальные инвесторы, кредиторы, поставщики, ассоциации аудиторов, руководители фирм - клиентов, прочие работники фирм - клиентов, общество, государственные организации. Обобщенно соответствие данных групп пользователей и видов принимаемых ими решений на основе мнения аудитора показано в таблице.

     
   ————————————T————————————————————————————————————————————————————¬
   |           |              Виды принимаемых решений              |
   | Группы    |           группами различных пользователей         |
   | пользова— +————T————T—————T—————T——————T——————T————————T———————+
   | телей     |Инв—|Фи— |Стра—|По—  |Произ—|Благо—|Социаль—|Полити—|
   |           |вес—|нан—|тегия|треб—|вод—  |состо—|ные     |ческие |
   |           |ти— |сы  |раз— |ление|ство  |яние  |        |       |
   |           |ции |    |вития|     |      |фирмы |        |       |
   +———————————+————+————+—————+—————+——————+——————+————————+———————+
   |Институ—   |    |    |     |     |      |      |        |       |
   |циональные |    |    |     |     |      |      |        |       |
   |инвесторы  |    |    |     |     |      |      |        |       |
   +———————————+————+————+—————+—————+——————+——————+————————+———————+
   |Аналитики  |    |    |     |     |      |      |        |       |
   +———————————+————+————+—————+—————+——————+——————+————————+———————+
   |Индивиду—  |    |    |     |     |      |      |        |       |
   |альные     |    |    |     |     |      |      |        |       |
   |инвесторы  |    |    |     |     |      |      |        |       |
   +———————————+————+————+—————+—————+——————+——————+————————+———————+
   |Кредиторы  |    |    |     |     |      |      |        |       |
   +———————————+————+————+—————+—————+——————+——————+————————+———————+
   |Поставщики |    |    |     |     |      |      |        |       |
   +———————————+————+————+—————+—————+——————+——————+————————+———————+
   |Ассоциации |    |    |     |     |      |      |        |       |
   |аудиторов  |    |    |     |     |      |      |        |       |
   +———————————+————+————+—————+—————+——————+——————+————————+———————+
   |Руководи—  |    |    |     |     |      |      |        |       |
   |тели       |    |    |     |     |      |      |        |       |
   |фирм —     |    |    |     |     |      |      |        |       |
   |клиентов   |    |    |     |     |      |      |        |       |
   +———————————+————+————+—————+—————+——————+——————+————————+———————+
   |Прочие     |    |    |     |     |      |      |        |       |
   |работники  |    |    |     |     |      |      |        |       |
   |фирм —     |    |    |     |     |      |      |        |       |
   |клиентов   |    |    |     |     |      |      |        |       |
   +———————————+————+————+—————+—————+——————+——————+————————+———————+
   |Общество   |    |    |     |     |      |      |        |       |
   +———————————+————+————+—————+—————+——————+——————+————————+———————+
   |Государ—   |    |    |     |     |      |      |        |       |
   |ственные   |    |    |     |     |      |      |        |       |
   |организации|    |    |     |     |      |      |        |       |
   L———————————+————+————+—————+—————+——————+——————+————————+————————
   

Данная матрица позволяет аудиторам четко определить области интереса тех или иных пользователей бухгалтерской отчетности, включающей аудиторское заключение, и сформировать аудиторский отчет таким образом, чтобы клиент и его партнеры по бизнесу были удовлетворены.

Однако в настоящее время необходимо расширение спектра аудиторских услуг. От аудиторов, например, требуется также и составление своего мнения по таким вопросам, как кредитоспособность полезной информации, качество информации, содержащейся в технологических базах данных, аудит финансовых инструментов, оценка активов, нефинансовый контроль и др. Основной вид услуг из перечисленных - это подтверждение надежности информации.

Для того чтобы подтвердить надежность бухгалтерской информации, аудитору необходимо рассмотреть следующие позиции.

1. Бухгалтерская отчетность организации в динамике. Это позволит выявить основные тенденции развития.

2. Финансовая информация на дату проверки и на перспективу.

3. Система внутреннего контроля на предприятии. Адекватная система внутреннего контроля позволяет аудитору быстро получить достоверную информацию. Клиент также заинтересован в такой системе, поскольку это сокращает сроки проверки и, следовательно, ее стоимость.

4. Соответствие информации действующему законодательству. Чем меньше расхождений между системой учета на предприятии и предъявляемыми требованиями к ее ведению со стороны государства, тем меньше внутрихозяйственный риск <1>.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> "Под внутрихозяйственным риском ... понимают субъективно определяемую аудитором вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта в целом, до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля или при условии допущения отсутствия таких средств" (Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Существенность и аудиторский риск", ст.6.1).

5. Влияние социальной окружающей среды. Каждая организация имеет определенные взаимоотношения с другими организациями и государственными органами, которые в той или иной степени оказывают влияние на ее функционирование. Аудитору следует установить степень такого влияния. Например, если у фирмы есть значительные суммы гарантий по обязательствам третьих лиц, то аудитору рекомендуется составлять заключение при наличии серьезного сомнения в возможности экономического субъекта продолжить деятельность и исполнять свои обязанности в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом.

6. Технологический процесс и его перспективы. Если предприятие работает по старым технологиям или их будущее вызывает сомнения (по потребительским свойствам продукции или ценовой неконкурентоспособности), то достаточно велик риск того, что в течение ближайшего будущего оно снизит (потеряет) свою платежеспособность.

7. Информация о качестве предоставляемых услуг (выполняемых работ, реализуемой продукции). Если клиенты удовлетворены и рынок реализации услуг (работ, продукции) постоянно расширяется, это говорит о благоприятных перспективах для фирмы. В противном случае ее со временем, несомненно, обгонят конкуренты, т.е. фирму можно считать потенциальным банкротом.

8. Информация о применяемых компьютерных бухгалтерских программах. Рекомендуется их проверять по следующим критериям: быстродействие (различные режимы ввода операций и скорость); гибкость (в зависимости от сферы деятельности проверяемого предприятия; возможность исправления и сторнирования сумм; возможность настройки на автоматизированную проверку бухгалтерского учета; расчет контрольных показателей; обработка различных выборок; обращение к нормативным документам); развитый контроль операций (не в момент занесения информации, а при возникновении необходимости); различные формы отчетов (формирование специальных форм по заказу предприятия).

В ближайшем будущем, как нам представляется, аудиторы смогут оказывать ряд новых видов услуг. К ним можно отнести следующие услуги.

Оценка риска. Помогает определить вероятность возникновения неблагоприятных обстоятельств. Особое значение данная услуга приобретает при оценке финансовых инструментов, таких как финансовые опционы, фьючерсы, форварды, свопы и др., поскольку им присущи такие специфические виды риска, как кредитный риск, рыночный риск, риск изменения законодательства, контрольный риск.

Определение надежности систем. Дает информацию о "честности" информационных систем и контроле, осуществляемом за их деятельностью, с целью повышения эффективности информационных систем.

Электронная торговля. Внимание аудитора в этом контексте должно быть сконцентрировано на защищенности и подлинности электронных сделок и связи.

Контроль за эффективностью функционирования объекта. Позволяет следить за качественной работой объекта и надежностью предоставляемой информации.

Наблюдение за эффективностью капиталовложений и представление отчета по этому вопросу вышестоящей организации, исследование необычных ситуаций и принятие решений по ним.

Проектирование информационных систем и работа в качестве внешних источников обработки информации. В будущем в распоряжении пользователей будет корпоративная база данных с централизованной системой управления, содержащая бухгалтерские отчеты и заключения аудиторов. Разработка таких систем позволит на основе доступного программного обеспечения делать собственный анализ.

Оценка информации, размещенной в Интернете. Например, информация о состоянии дел на фирме, включая бухгалтерские отчеты, помещается в компьютерную систему связи на соответствующую страничку, к которой может обратиться любой пользователь бухгалтерской отчетности. Однако пользователя прежде всего интересует, насколько достоверна эта информация. Нажав на опцию "аудитор", можно определить мнение аудитора о достоверности информации на данной странице (проверены ли эти данные, имеется ли отчет аудитора по ним и т.д.).

Экологическая оценка. Например, в некоторых западных странах в соответствии с законами об охране окружающей среды был создан необычный актив - право выброса вредных веществ, т.е. фактически лицензия на право выброса определенного количества вредных веществ в атмосферу. Если предприятие не до конца использовало этот актив, то оставшуюся часть оно может продать (через агентство по охране окружающей среды). Кроме того, такое право не предоставляется вновь создаваемым предприятиям, а они должны покупать его у ныне действующих. Задача аудитора состоит в том, чтобы проверить правильность оценки этих прав, способы соответствующих измерений, методы оценки (по рыночным ценам или с помощью других средств) и др.

Проверка отражения результатов мероприятий по охране окружающей среды в бухгалтерских отчетах предприятий. Проверяется наличие необходимых лицензий на проведение мероприятий, так или иначе связанных с охраной окружающей среды.

Оказание информационных услуг. Их можно разделить на 4 группы, соответствующие услугам:

по превращению сырой, необработанной информации в надежную информацию;

по принятию решений на основе надежной, релевантной и доступной информации;

по принятию решений на основе расширения знаний об изучаемом предмете;

по улучшению результатов принятия решений.

На наш взгляд, современным российским аудиторам целесообразно с позиций конкурентоспособности на рынке включить в спектр оказываемых услуг хотя бы некоторые из перечисленных. Дело в том, что спрос на эти услуги уже есть, и некоторые иностранные фирмы начинают их оказывать. И в интересах российских аудиторов занять эту нишу.

Подписано в печать С.Бычкова

18.04.2001 Д.э.н., профессор

Санкт - Петербургский

государственный аграрный университет

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——