Вопрос: Признаются ли объектом налогообложения по единому социальному налогу выплаты работникам, осуществляемые организацией из целевых средств, поступивших от собственника организации на осуществление выплат работникам, если такие выплаты организации не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации (с изменениями и дополнениями) в 2002 г. объектом налогообложения для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно п.3 ст.236 Кодекса, указанные в п.1 ст.236 выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Норма п.3 ст.236 Кодекса не распространяется на налогоплательщиков, не формирующих налоговую базу по налогу на прибыль.

Если организация занимается коммерческой деятельностью и формирует налоговую базу по налогу на прибыль, то она должно вести раздельный бухгалтерский учет средств, полученных от предпринимательской и от иной деятельности.

Таким образом, п.3 ст.236 Кодекса применяется только по отношению к выплатам и вознаграждениям, производимым физическим лицам за выполнение работ по трудовым договорам, договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), авторским договорам за счет доходов учреждения от коммерческой деятельности.

О.В.Кормачкова

Советник налоговой службы

II ранга

16.09.2002

————