Вопрос: Организация, применявшая в 2001 г. для целей исчисления налога на прибыль метод "по отгрузке", взяла в 2001 г. у другой организации заем на покупку товара. Возврат займа произошел в I квартале 2002 г. В 2002 г. организация определяет доходы (расходы) по методу начисления. В каком порядке сумма процентов учитывается при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль переходного периода?

Ответ: Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552, не предусматривало отнесение в состав затрат процентов, выплачиваемых по предоставленным другими организациями, не являющимися банками, займам.

В соответствии с пп.2 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, в частности расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, с учетом особенностей, предусмотренных ст.269 НК РФ.

Согласно пп.4 п.2 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" налогоплательщики, переходящие на определение доходов и расходов по методу начисления, по состоянию на 01.01.2002 при определении налоговой базы обязаны отразить в составе внереализационных расходов иные внереализационные расходы, определенные в соответствии со ст.ст.265 и 272 НК РФ, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Таким образом, проценты по займу, полученному в 2001 г. и возвращенному в I квартале 2002 г., начисленные по состоянию на 01.01.2002, должны быть включены в налоговую базу переходного периода в составе внереализационных расходов с учетом положений ст.269 НК РФ.

С.С.Лысенко

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

12.09.2002

————