Вопрос: Организация, в период до 01.01.2002 определявшая выручку для целей налогообложения прибыли по оплате, с указанной даты перешла на определение доходов и расходов по методу начисления. Учитываются ли при исчислении налога на прибыль в 2002 г. расходы переходного периода в виде остаточной стоимости амортизируемого имущества, подлежащего единовременному списанию в связи с изменением классификации данных объектов?

Ответ: Согласно пп.3 п.2 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (ред. от 24.07.2002) налогоплательщик, переходящий с 01.01.2002 на метод начисления для определения доходов и расходов, обязан, помимо прочего, включить в состав расходов, уменьшающих доходы переходного периода, суммы, подлежащие единовременному списанию в результате изменения классификации объектов, учитываемых в целях налогообложения, в связи с вступлением в силу гл.25 НК РФ. При этом из состава амортизируемого имущества исключаются объекты, введенные налогоплательщиком в эксплуатацию до вступления в силу гл.25 НК РФ, первоначальная (восстановительная) стоимость которых составляет менее 10 000 руб. (включительно) или срок эксплуатации которых менее 12 месяцев.

К определенной в соответствии с положениями ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ налоговой базе переходного периода применяются налоговые ставки, установленные ст.284 НК РФ. Если при определении данной налоговой базы налогоплательщиком получен убыток, налоговая база признается равной нулю, а полученный убыток не учитывается в целях налогообложения.

При этом следует учитывать, что если организация, определявшая до вступления в силу гл.25 НК РФ выручку от реализации для целей налогообложения по методу отгрузки и перешедшая с 01.01.2002 на определение доходов и расходов по методу начисления, по базе переходного периода получила превышение расходов над доходами, то сумма такого превышения в размере, не превышающем сумму от списания на расходы недоамортизируемой части основных средств стоимостью не свыше 10 тыс. руб. или со сроком полезного использования не более 12 месяцев, признается расходом организации от переходного периода, который подлежит отнесению на расходы, включаемые в налоговую базу соответствующих отчетных периодов равномерно в течение пяти лет с даты вступления гл.25 НК РФ в силу (п.7.1 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ).

Данные о доходах и расходах переходного периода, а также о величине прибыли (убытка) переходного периода отражаются налогоплательщиком на листе 12 "Расчет налога на прибыль организаций с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы (для организаций, переходящих на метод начисления)" Декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от 07.12.2001 N БГ-3-02/542 (в ред. 12.07.2002).

Таким образом, остаточная стоимость амортизируемого имущества, списываемая на основании положений ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ организацией, определявшей в период до 01.01.2002 выручку для целей налогообложения прибыли методом "по оплате", подлежит учету в составе расходов, участвующих в расчете налоговой базы по налогу на прибыль переходного периода, к налоговой базе 2002 г. никакого отношения не имеющей.

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

12.09.2002

————