Вопрос: В каком порядке расходы по уплате ЕСН учитываются индивидуальными предпринимателями при исчислении НДФЛ?

Ответ: Статьей 221 гл.23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по суммам доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Согласно ст.264 НК РФ суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в ст.270 настоящего Кодекса, относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

К прочим расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, относятся суммы налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, уплаченных за отчетный налоговый период, за исключением налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, уплаченного за имущество, непосредственно не используемое для осуществления предпринимательской деятельности, а также налогов, перечисленных в ст.270 НК РФ (пп.1 п.47 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430).

Таким образом, суммы начисленного и уплаченного ЕСН следует учитывать в составе профессиональных налоговых вычетов индивидуальных предпринимателей, уменьшающих их налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

С.С.Лысенко

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

12.09.2002

————