"Московский налоговый курьер", N 10, 2001

Вопрос: Страховая компания просит разъяснить правомерность использования ею ускоренной амортизации основных производственных фондов как субъектом малого предпринимательства.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 2 апреля 2001 г. N 03-10/2528

Закон Российской Федерации от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" действует на всей территории Российской Федерации в отношении всех субъектов малого предпринимательства независимо от предмета и целей их деятельности, организационно - правовых форм и форм собственности.

При этом ст.3 указанного Закона установлены критерии отнесения предприятий к субъектам малого предпринимательства.

В соответствии с п.1.1.5 Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль" для целей налогообложения критерии отнесения предприятия к малым предприятиям определяются исходя из фактических показателей, определенных ст.3 вышеназванного Закона, за соответствующие отчетные периоды нарастающим итогом с начала года.

Таким образом, если страховая компания соответствует установленным критериям, то она может быть отнесена к субъектам малого предпринимательства согласно федеральному законодательству.

Пунктом 2.1 ст.2 Закона г. Москвы от 28.06.1995 N 14 "Об основах малого предпринимательства в г. Москве" установлено, что финансово - кредитные организации не могут быть отнесены к субъектам малого предпринимательства Москвы.

Однако п.2.2 вышеуказанной статьи определено, что невключение субъекта малого предпринимательства в Реестр малого предпринимательства г. Москвы может служить основанием для непредоставления ему налоговых льгот и преимуществ на условиях, предусмотренных федеральными законодательными и нормативными актами.

Согласно ст.10 вышеназванного Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ малые предприятия могут применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов, а также дополнительно списывать как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более 3 лет.

Порядок применения ускоренной амортизации определен Постановлением Правительства РФ от 19.08.1994 N 967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов".

При введении ускоренной амортизации применяется равномерный (линейный) метод ее начисления, при котором утвержденная в установленном порядке норма годовых амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше 2.

Нормы амортизационных отчислений установлены Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072 "О Единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР".

При этом дополнительное списание стоимости основных средств в размере 50% их первоначальной стоимости наряду с применением механизма ускоренной амортизации следует производить равномерно в течение первого года их функционирования, т.е. 12 месяцев, начиная с месяца, следующего за вводом в эксплуатацию этих средств.

Начиная с месяца, следующего за вводом в эксплуатацию основных производственных фондов, организация вправе применять ускоренную амортизацию этих фондов в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных фондов. Расчет производится исходя из первоначальной стоимости фондов, и предварительное начисление износа в размере до 50% их первоначальной стоимости не уменьшает эту стоимость для расчета амортизации ускоренным методом.

В соответствии с Законом Российской Федерации от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" применяемый порядок амортизационных отчислений должен быть закреплен в приказе об учетной политике предприятия. Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год.

Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 (с изменениями и дополнениями), предусмотрено, что в элементе "Амортизация основных фондов" отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию, производимую в соответствии с законодательством.

Таким образом, применение малым предприятием механизма ускоренной амортизации основных средств для целей налогообложения правомерно, если применяемый порядок механизма ускоренной амортизации закреплен в приказе об учетной политике предприятия, учетная политика введена с начала финансового года, амортизация исчислена в пределах утвержденных норм с коэффициентом не выше 2.

Кроме того, в соответствии с п.7 Постановления Правительства от 19.08.1994 N 967 предприятие в течение месяца должно известить соответствующий налоговый орган о том, что оно решило начислять ускоренную амортизацию.

В соответствии с п.1 стати 54 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящейся к прошлым налоговым периодам, в текущем налоговом периоде пересчет налоговых обязательств производят в периоде совершения ошибки.

При этом согласно п.8 ст.78 Налогового кодекса РФ возврат излишне уплаченного налога может быть произведен в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Учитывая, что Законом РФ от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" не определен конкретный порядок применения механизма ускоренной амортизации, юридических оснований для отказа малому предприятию в праве применения данного механизма в 2001 г. у налогового органа не имеется, даже при условии, что имущество, относимое к основным фондам, введено в эксплуатацию в предыдущие периоды (1998 - 2000 гг.), в которых начисление износа производилось в обычном порядке.

Руководитель

Межрайонной инспекции

МНС России N 44 по г. Москве

советник налоговой службы I ранга

С.Е.Горбачев

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——