Вопрос: Организация, применяющая УСН (объект - доходы, уменьшенные на величину расходов), приобретает за счет собственных средств ценные бумаги, которые в дальнейшем реализуются или погашаются. Просим разъяснить, имеет ли организация право уменьшить доходы, полученные от реализации или погашения ценных бумаг, на расходы по оплате их покупной стоимости в целях исчисления единого налога.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 10 марта 2005 г. N 03-03-02-04/1-63

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос по вопросам применения отдельных положений гл.26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п.1 ст.346.16 Кодекса, при условии их соответствия критериям, указанным в п.1 ст.252 Кодекса.

Перечень расходов, которые могут быть учтены налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, предусмотренный п.1 ст.346.16 Кодекса, является исчерпывающим. При этом расходы на приобретение ценных бумаг в данном перечне не указаны.

Следовательно, в соответствии с законодательством расходы на приобретение ценных бумаг при применении упрощенной системы налогообложения не могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы.

Вместе с тем в случае последующей реализации приобретенных ценных бумаг в соответствии с пп.23 п.1 ст.346.16 Кодекса налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации данных ценных бумаг на расходы по оплате их покупной стоимости.

В случае погашения приобретенных ценных бумаг расходы по оплате их покупной стоимости не могут учитываться в составе расходов налогоплательщика, уменьшающих полученные доходы, поскольку, как уже отмечалось выше, это не предусмотрено ни одним из подпунктов п.1 ст.346.16 Кодекса, а погашение ценных бумаг не является реализацией товаров в том смысле, который придается этому понятию ст.39 и пп.23 п.1 ст.346.16 Кодекса.

Кроме того, такие расходы также не могут приниматься применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст.280 Кодекса, поскольку гл.26.2 Кодекса не содержит на то специальной отсылочной нормы.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

10.03.2005

————