Вопрос: Организация предоставляет своим работникам дополнительные отпуска: за выслугу лет и за ненормированный рабочий день. Должен ли начисляться в этих случаях единый социальный налог?

Ответ: Согласно ст.116 Трудового кодекса РФ работодатель должен предоставлять ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска работникам с ненормированным рабочим днем. В соответствии со ст.119 Трудового кодекса РФ продолжительность такого дополнительного отпуска определяется коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка организации и не может быть менее трех календарных дней.

Перечень должностей работников с ненормированным рабочим днем должен быть установлен коллективным договором, соглашением или правилами внутреннего трудового распорядка организации (ст.101 Трудового кодекса РФ).

Статьей 255 Налогового кодекса РФ предусмотрено включение в расходы налогоплательщика на оплату труда любых начислений работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующих начислений и надбавок, компенсационных начислений, связанных с режимом работы или условиями труда, премий и единовременных поощрительных начислений, расходов, связанных с содержанием этих работников, предусмотренных нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Таким образом, оплата предусмотренного законодательством дополнительного отпуска работникам с ненормированным рабочим днем включается в состав расходов на оплату труда при определении налога на прибыль и, следовательно, подлежит обложению единым социальным налогом на общих основаниях.

Кроме того, организации с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников в порядке и на условиях, определенных коллективными договорами или локальными нормативными актами. Согласно п.24 ст.270 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам.

Пункт 3 ст.236 Налогового кодекса РФ предусматривает, что не признаются объектом налогообложения единым социальным налогом выплаты физическим лицам, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Следовательно, оплата дополнительного отпуска за выслугу лет не облагается единым социальным налогом.

С.В.Разгулин

Советник налоговой службы РФ

II ранга

28.08.2002

————