Вопрос: Всероссийское общество инвалидов направляет прибыль от коммерческой деятельности на финансирование социальных программ помощи инвалидам. Правомерно ли на основании п.14 ст.250 НК РФ не уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль, а произвести расчет с бюджетом по итогам года одновременно с представлением отчета о целевом использовании средств?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 23 августа 2002 г. N 04-02-06/4/32

Департамент налоговой политики в связи с письмом сообщает следующее.

Статьей 286 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организациям, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст.249 настоящего Кодекса, не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал, а также бюджетным учреждениям, иностранным организациям, осуществляющим деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, некоммерческим организациям, не имеющим дохода от реализации товаров (работ, услуг), участникам простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, инвесторам соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретателям по договорам доверительного управления предоставлено право уплачивать только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Остальные налогоплательщики, в том числе некоммерческие организации, имеющие доходы от реализации товаров (работ, услуг), должны уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль в установленном порядке.

А именно, по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики должны исчислять сумму авансового платежа, исходя из ставки налога на прибыль, подлежащую налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном ст.286 Кодекса.

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода.

На основании пп.39 п.1 ст.264 Кодекса принимаются к вычету из налоговой базы расходы, осуществленные налогоплательщиками - общественными организациями инвалидов в связи с деятельностью указанных организаций и на цели социальной защиты инвалидов.

Учитывая изложенное, организация может исключить из налоговой базы только фактически произведенные расходы, направленные на социальную защиту инвалидов и на уставную деятельность общества.

При этом организация должна уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль на общих основаниях с прибыли, полученной от осуществления предпринимательской деятельности. Уплата налога на прибыль только по итогам года неправомерна.

Что касается отчета о целевом использовании средств, то он действительно представляется в налоговые органы по истечении налогового периода, то есть года. В случае использования таких средств не по целевому назначению они подлежат включению в состав внереализационных доходов.

Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ

23.08.2002

————