Вопрос: Религиозная организация (церковь) просит разъяснить, имеет ли она право не платить ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на основании п.3 ст.236 НК РФ ввиду отсутствия налоговой базы по налогу на прибыль. Подлежат ли сотрудники организации социальному страхованию и каким образом им будут оплачиваться пособия и больничные листы?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 21 августа 2002 г. N 04-04-04/141

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты единого социального налога (ЕСН) религиозной организацией и сообщает следующее.

В соответствии с п.1 ст.236 гл.24 "Единый социальный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения для налогоплательщиков - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу своих работников - физических лиц.

Что же касается п.3 ст.236 Кодекса, согласно которому не признаются объектом ЕСН выплаты, не отнесенные организацией к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, то данный пункт применяется исключительно организациями, формирующими налоговую базу по налогу на прибыль.

Таким образом, любая некоммерческая организация независимо от формы финансирования, в том числе и религиозная организация (церковь), является плательщиком ЕСН с любых выплат и вознаграждений, производимых в пользу своих наемных работников.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" некоммерческая религиозная организация также является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, от своевременной уплаты которых будет зависеть будущая трудовая пенсия сотрудников.

Что же касается вопроса о социальном страховании сотрудников, то в соответствии со ст.21 Трудового кодекса Российской Федерации любой работник имеет право на обязательное социальное страхование в случаях, предусмотренных федеральными законами. Статья 6 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" определяет перечень застрахованных лиц.

Следовательно, если работники подпадают под определение застрахованных лиц и, соответственно на оплату труда (выплаты), производимую этим работникам, начисляется ЕСН, зачисляемый в Фонд социального страхования Российской Федерации, суммы оплаты пособий и больничных листов для сотрудников будут возмещены указанным Фондом.

Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ

21.08.2002

————