Вопрос: Дорожно - строительная организация является исполнителем государственной целевой Программы обеспечения, содержания и нового строительства автомобильных дорог общего пользования и местного значения. Государственным заказчиком является управление автомобильными дорогами N-ской области. В целях реализации Программы управлению выделяются по определенным лимитам средства из областного бюджета. Финансирование работ осуществляется на основании государственных контрактов. В каждом государственном контракте между заказчиком и исполнителем указано, что финансирование проекта заказчиком осуществляется за счет средств областного бюджета.

На основании изложенного просим разъяснить, должны ли облагаться налогом на прибыль целевые бюджетные средства, полученные от заказчика исполнителем на выполнение дорожно - строительных работ в рамках указанной выше целевой программы.

Ответ: В соответствии с п.2 ст.251 гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья). К целевым поступлениям относятся в том числе целевые поступления из бюджета бюджетополучателям.

Статьей 162 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что получателем бюджетных средств выступает бюджетная организация или иная организация, имеющая право на получение бюджетных средств в соответствии с бюджетной росписью на соответствующий год.

Согласно ст.69 Кодекса предоставление бюджетных средств коммерческим организациям осуществляется в следующих формах:

средств на оплату товаров, работ и услуг, выполняемых физическими и юридическими лицами по государственным или муниципальным контрактам;

бюджетных кредитов юридическим лицам (в том числе налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей и других обязательств);

субвенций и субсидий физическим и юридическим лицам;

инвестиций в уставные капиталы действующих или вновь создаваемых юридических лиц.

Учитывая положения ст.6 Кодекса, в рассматриваемой ситуации речь идет о бюджетных средствах целевого назначения в форме субвенций или субсидий.

В соответствии со ст.78 Кодекса предоставление субсидий и субвенций, в том числе на выделение грантов и оказание материальной поддержки, допускается из бюджетов разных уровней в случаях, предусмотренных федеральными целевыми программами, федеральными законами, региональными целевыми программами, законами субъектов Российской Федерации и решениями представительных органов местного самоуправления.

Учитывая изложенное, в целях применения положений п.2 ст.251 гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации бюджетополучателем признается любое юридическое лицо, получающее бюджетные ассигнования, предусмотренные бюджетной росписью на соответствующий год.

Из вопроса следует, что бюджетополучателем целевых поступлений, направляемых на реализацию государственной целевой Программы обеспечения содержания, ремонта и нового строительства автомобильных дорог области общего пользования и местного значения является заказчик - управление автомобильными дорогами N-ской области.

Таким образом, поскольку дорожно - строительное управление (исполнитель) не является непосредственным получателем целевых поступлений, а осуществляет возмездное оказание услуг другому лицу (управлению автомобильными дорогами N-ской области), то полученные им в оплату произведенных дорожно - строительных работ средства признаются реализацией согласно п.1 ст.39 Налогового кодекса РФ и включаются в облагаемую базу по налогу на прибыль.

О.В.Светлова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

14.08.2002

————