"Финансовая газета", N 11, 2001

Вопрос: Российское предприятие заключило внешнеторговый контракт на поставку запасных частей к оборудованию со швейцарской компанией, не имеющей зарегистрированного представительства на территории Российской Федерации. По условиям контракта право собственности на данные запчасти переходит к российскому покупателю за пределами территории России, а оплата производится в течение 30 дней с момента выставления счета поставщиком. Каков порядок налогообложения процентов, выплачиваемых иностранному юридическому лицу за предоставление кредита по отсрочке платежей за поставку материалов более чем на 30 дней?

Ответ: Согласно пп. "b" п.3 ст.11 "Проценты" Соглашения между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 15 ноября 1995 г. проценты, возникающие в одном договаривающемся государстве и выплачиваемые резиденту другого договаривающегося государства, который является фактическим владельцем таких процентов, подлежат налогообложению только в этом другом государстве в связи с продажей в кредит любых изделий одним предприятием другому предприятию. По условиям контракта, указанным в вопросе, поставка изделий одного предприятия другому предприятию, по нашему мнению, не может рассматриваться как продажа изделий в кредит. Она является обычной внешнеторговой операцией, и, следовательно, проценты, начисляемые за задержку платежа за поставленные изделия свыше срока, предусмотренного контрактом, являются процентами, выплачиваемыми за нарушение контрактных условий внешнеторговой сделки. В соответствии с п.5.1.5 Инструкции Госналогслужбы России от 16.06.1995 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" к доходам из источников в Российской Федерации, подлежащим налогообложению у источника выплаты, в частности, относится процентный доход от штрафов и пени за нарушение договорных обязательств. Таким образом, доходы резидента Швейцарии в виде процентов за просрочку платежа за поставленные товары подлежат налогообложению в России у источника выплаты и удерживаются российским предприятием при каждом перечислении платежа по ставке 20%.

Подписано в печать Е.Васюкова

14.03.2001 Главный специалист Департамента

налоговой политики Минфина России

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——