"Московский налоговый курьер", N 13, 2001

Вопрос: Глава представительства иностранного юридического лица, не являющийся гражданином Российской Федерации, приобрел авиационный билет за наличный расчет для поездки в командировку в связи с производственной необходимостью. Позже билет был предъявлен в бухгалтерию для возмещения расходов по проезду.

Имеет ли право бухгалтерия возместить расходы на покупку билета для поездки в командировку? Какие налоговые последствия будет иметь указанное возмещение для представительства и для самого иностранного физического лица?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 12 марта 2001 г. N 15-08/11624

Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя организации на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.

Направление работников объединений, предприятий, учреждений, организаций в командировку производится руководителями этих организаций и оформляется выдачей командировочного удостоверения или соответствующим приказом.

Статьей 116 Кодекса законов о труде Российской Федерации предусмотрены гарантии и компенсации работникам при командировках. Работники имеют право на возмещение расходов и получение иных компенсаций в связи со служебными командировками, оплачиваются: суточные за время нахождения в командировке, расходы по проезду к месту назначения и обратно, расходы по найму жилого помещения.

Согласно Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 (с последующими изменениями и дополнениями), в себестоимость включаются затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, включая расходы по оформлению заграничных паспортов и других выездных документов.

Для целей налогообложения затраты на служебные командировки принимаются в пределах норм, установленных законодательством.

Следует, однако, иметь в виду, что необходимым условием для учета указанных расходов в составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, является соблюдение установленного порядка документального подтверждения таких расходов применительно к п.п.12 - 18 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н. В качестве подтверждающих документов могут выступать наряду с договором со сторонней организацией, в котором приведен перечень оказываемых ею услуг, также акт приемки выполненных работ по этому договору и платежное поручение с банковской отметкой об оплате выполненных работ.

В соответствии со ст.217 второй части Налогового кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей, включая возмещение командировочных расходов.

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения и др. При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.

Таким образом, возмещение командировочных расходов на проезд до места назначения при соответствующем оформлении производится в вышеизложенном порядке. Других ограничений при принятии к бухгалтерскому учету командировочных расходов законодательством Российской Федерации не предусмотрено.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——