Вопрос: Наша организация во втором квартале не начисляла заработную плату работникам. Просим разъяснить, следует ли исключать из расчета права на регрессию по ЕСН количество месяцев, в которых заработная плата не начислялась, или в расчете права на регрессию по ЕСН следует учитывать полное количество месяцев, прошедших в текущем календарном году с начала года по месяц представления расчета по ЕСН.

Ответ: Налогоплательщики - работодатели имеют право производить расчет ЕСН по регрессивным ставкам налогообложения в том случае, если выполняется условие, установленное п.2 ст.241 Налогового кодекса РФ, а именно в случае, если на момент уплаты авансовых платежей по налогу налогоплательщиками, указанными в пп.1 п.1 ст.235 настоящего Кодекса, накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму менее 2500 руб., налог уплачивается по максимальной ставке, предусмотренной п.1 настоящей статьи (ст.241 НК РФ), независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо. Налогоплательщики, у которых налоговая база удовлетворяет указанному в настоящем абзаце критерию, не вправе до конца налогового периода использовать регрессивную шкалу ставки налога. При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты в пользу 10 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек (включительно) - выплаты в пользу 30 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.

При расчете налоговой базы в среднем на одного работника учитывается средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом Российской Федерации по статистике.

При определении условий, предусмотренных настоящим пунктом, принимается средняя численность работников, учитываемых при расчете суммы налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет.

Таким образом, в целях ежемесячного исчисления права налогоплательщика на применение регрессивной шкалы ставок ЕСН величина накопленной с начала года налоговой базы в среднем на одно физическое лицо исчисляется нарастающим итогом начиная с начала года по истекший календарный месяц включительно и делится на количество месяцев, прошедших с начала года по месяц представления авансового расчета по ЕСН, независимо от того, происходило ли начисление заработной платы в эти месяцы или нет.

Н.В.Криксунова

Советник налоговой службы

I ранга

12.08.2002

————