"АКДИ "Экономика и жизнь", N 3, 2001

ИСЧИСЛЕНИЕ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ

ПО ДОХОДАМ, ПОЛУЧЕННЫМ В 2000 ГОДУ

Уже закончился 2000 г. и физические лица, имеющие более одного источника дохода, обязаны не позднее 30 апреля 2001 г. представить в налоговый орган по месту постоянного жительства декларацию о фактически полученных ими в течение календарного года доходах и произведенных расходах, связанных с извлечением этих доходов. При этом необходимо иметь в виду, что если общая сумма совокупного облагаемого дохода за 2000 г., полученного от различных источников, не превышает 50 000 руб., то декларацию в налоговый орган представлять не нужно, так как доходы до 50 000 руб. облагаются по минимальной ставке - 12%, а доходы, превышающие 50 000 руб., облагаются уже по повышенным ставкам (ст.ст.6, 18 Закона РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц"; далее - Закон N 1998-1; п.63 Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.1995 N 35 "По применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц", далее - Инструкция N 35).

В статье, предлагаемой Вашему вниманию, мы рассмотрим порядок исчисления подоходного налога в том случае, когда физическое лицо имеет несколько источников дохода, а также имеет право на льготу по приобретению жилья.

Пример. В 2000 г. физическое лицо получило доход из трех источников по основному месту работы - в сумме 50 000 руб., по совместительству - в сумме 20 000 руб. и авторское вознаграждение за создание фоторабот для печати - в сумме 6500 руб. Физическое лицо имеет одного ребенка в возрасте 5 лет. От каждой организации (источника выплаты) физическое лицо получило справки о доходах за 2000 г. по форме N 3 (Приложение 3 к Инструкции N 35):

1. По основному месту работы (извлечение из Справки)

(в рублях)

     
   ——————T—————T——————T————————T——————T————————TT——————T————————T——————T———————¬
   |  3  |Виды | Код  | Сумма  |Код   |Сумма   || Код  | Сумма  |Код   |Сумма  |
   +—————+дохо—|дохода| дохода |скидки|скидки  ||дохода| дохода |скидки|скидки |
   |Све— |дов в| <*>  |        |(рас— |(рас—   || <*>  |        |(рас— |(рас—  |
   |дения|нало—|      |        |хода) |хода)   ||      |        |хода) |хода)  |
   |о ви—|гооб—|      |        |<*>   |        ||      |        |<*>   |       |
   |дах  |лага—+——————+————————+——————+————————++——————+————————+——————+———————+
   |дохо—|емом |0200  | 48 000 +——————+————————++——————+————————+——————+———————+
   |дов  |пери—+——————+————————+——————+————————++——————+————————+——————+———————+
   |     |оде  |3100  |  2 000 | 02   |1001,88 |+——————+————————+——————+———————+
   +—————+—————+——————+——T—————+————T—+———————T++——————+—T——————+————T—+———————+
   |  4  |Сово—|Январь   |Февраль   |Март     |Апрель    |Май        |Июнь     |
   +—————+куп— |         |          |         |          |           |         |
   |     |ный  |4000     |4000      |4000     |4000      |4000       |4000     |
   |     |доход+—————————+——————————+—————————+——————————+———————————+—————————+
   |     |по   |Июль     |Август    |Сентябрь |Октябрь   |Ноябрь     |Декабрь  |
   |     |меся—|         |          |         |          |           |         |
   |     |цам  |4998,12  |4000      |4000     |4000      |4000       |4000     |
   +—————+—————+——T——————+—T————————+————————T+———————T——+————T——————+—T———————+
   |  5  |Код <*> | Сумма  |Код <*> | Сумма  |Код <*> |Сумма  |Код <*> |Сумма  |
   |     |10      |500     |21      |751,41  |22      |500,94 |30      |751,41 |
   +—————+————————+————————+————————+————————+————————+———————+————————+———————+
   |Све— |31      |500,94  +————————+————————+————————+———————+————————+———————+
   |дения|        |        |        |        |        |       |        |       |
   |о вы—|        |        |        |        |        |       |        |       |
   |четах+————————+————————+————————+————————+————————+———————+————————+———————+
   +—————+————————+————————+——————T—+————————+————————+—T—————+————————+———————+
   |  6  |                        |     Сумма дохода    |     Сумма налога     |
   |     |                        +——————————T——————————+———————————T——————————+
   |     |                        |  общая   |облагаемая|исчисленная|удержанная|
   +—————+————————————————————————+——————————+——————————+———————————+——————————+
   |Ис—  |6.1. Совокупный годовой |  50 000  |45 993,42 |    5519   |   5519   |
   |пол— |доход                   |          |          |           |          |
   |нение|                        |          |          |           |          |
   |нало—|                        |          |          |           |          |
   |говых|                        |          |          |           |          |
   |обя— |                        |          |          |           |          |
   |за—  |                        |          |          |           |          |
   |тель—|                        |          |          |           |          |
   |ств  |                        |          |          |           |          |
   L—————+————————————————————————+——————————+——————————+———————————+———————————
   

2. По совместительству (извлечение из Справки)

(в рублях)

     
   ——————T—————T——————T————————T——————T————————TT——————T————————T——————T———————¬
   |  3  |Виды | Код  | Сумма  |Код   |Сумма   || Код  | Сумма  |Код   |Сумма  |
   +—————+дохо—|дохода| дохода |скидки|скидки  ||дохода| дохода |скидки|скидки |
   |Све— |дов в| <*>  |        |(рас— |(рас—   || <*>  |        |(рас— |(рас—  |
   |дения|нало—|      |        |хода) |хода)   ||      |        |хода) |хода)  |
   |о ви—|гооб—|      |        |<*>   |        ||      |        |<*>   |       |
   |дах  |лага—+——————+————————+——————+————————++——————+————————+——————+———————+
   |дохо—|емом |0300  | 20 000 +——————+————————++——————+————————+——————+———————+
   |дов  |пери—+——————+————————+——————+————————++——————+————————+——————+———————+
   |     |оде  |      |        |      |        |+——————+————————+——————+———————+
   +—————+—————+——————+——T—————+————T—+———————T++——————+—T——————+————T—+———————+
   |  4  |Сово—|Январь   |Февраль   |Март     |Апрель    |Май        |Июнь     |
   +—————+куп— |         |          |         |          |           |         |
   |     |ный  |2000     |2000      |2000     |2000      |2000       |2000     |
   |     |доход+—————————+——————————+—————————+——————————+———————————+—————————+
   |     |по   |Июль     |Август    |Сентябрь |Октябрь   |Ноябрь     |Декабрь  |
   |     |меся—|         |          |         |          |           |         |
   |     |цам  |2000     |2000      |2000     |2000      |2000       |2000     |
   +—————+—————+——T——————+—T————————+————————T+———————T——+————T——————+—T———————+
   |  5  |Код <*> | Сумма  |Код <*> | Сумма  |Код <*> |Сумма  |Код <*> |Сумма  |
   |     |10      |200     |        |        |        |       |        |       |
   +—————+————————+————————+————————+————————+————————+———————+————————+———————+
   |Све— |        |        +————————+————————+————————+———————+————————+———————+
   |дения|        |        |        |        |        |       |        |       |
   |о вы—|        |        |        |        |        |       |        |       |
   |четах+————————+————————+————————+————————+————————+———————+————————+———————+
   +—————+————————+————————+——————T—+————————+————————+—T—————+————————+———————+
   |  6  |                        |     Сумма дохода    |     Сумма налога     |
   |     |                        +——————————T——————————+———————————T——————————+
   |     |                        |  общая   |облагаемая|исчисленная|удержанная|
   +—————+————————————————————————+——————————+——————————+———————————+——————————+
   |Ис—  |6.1. Совокупный годовой |  20 000  |  19 800  |   2376    |   2376   |
   |пол— |доход                   |          |          |           |          |
   |нение|                        |          |          |           |          |
   |нало—|                        |          |          |           |          |
   |говых|                        |          |          |           |          |
   |обя— |                        |          |          |           |          |
   |за—  |                        |          |          |           |          |
   |тель—|                        |          |          |           |          |
   |ств  |                        |          |          |           |          |
   L—————+————————————————————————+——————————+——————————+———————————+———————————
   

3. Авторское вознаграждение (извлечение из Справки)

(в рублях)

     
   ——————T—————T——————T————————T——————T————————TT——————T————————T——————T———————¬
   |  3  |Виды | Код  | Сумма  |Код   |Сумма   || Код  | Сумма  |Код   |Сумма  |
   +—————+дохо—|дохода| дохода |скидки|скидки  ||дохода| дохода |скидки|скидки |
   |Све— |дов в| <*>  |        |(рас— |(рас—   || <*>  |        |(рас— |(рас—  |
   |дения|нало—|      |        |хода) |хода)   ||      |        |хода) |хода)  |
   |о ви—|гооб—|      |        |<*>   |        ||      |        |<*>   |       |
   |дах  |лага—+——————+————————+——————+————————++——————+————————+——————+———————+
   |дохо—|емом |5002  |6500    +——————+————————++——————+————————+——————+———————+
   |дов  |пери—+——————+————————+——————+————————++——————+————————+——————+———————+
   |     |оде  |      |        |      |        |+——————+————————+——————+———————+
   +—————+—————+——————+——T—————+————T—+———————T++——————+—T——————+————T—+———————+
   |  4  |Сово—|Январь   |Февраль   |Март     |Апрель    |Май        |Июнь     |
   +—————+куп— |         |          |         |          |           |         |
   |     |ный  |         |          |         |1500      |           |         |
   |     |доход+—————————+——————————+—————————+——————————+———————————+—————————+
   |     |по   |Июль     |Август    |Сентябрь |Октябрь   |Ноябрь     |Декабрь  |
   |     |меся—|         |          |         |          |           |         |
   |     |цам  |         |2000      |         |          |           |3000     |
   +—————+—————+——T——————+—T————————+————————T+———————T——+————T——————+—T———————+
   |  5  |Код <*> | Сумма  |Код <*> | Сумма  |Код <*> |Сумма  |Код <*> |Сумма  |
   |     |10      |65      |        |        |        |       |        |       |
   +—————+————————+————————+————————+————————+————————+———————+————————+———————+
   |Све— |        |        +————————+————————+————————+———————+————————+———————+
   |дения|        |        |        |        |        |       |        |       |
   |о вы—|        |        |        |        |        |       |        |       |
   |четах+————————+————————+————————+————————+————————+———————+————————+———————+
   +—————+————————+————————+——————T—+————————+————————+—T—————+————————+———————+
   |  6  |                        |     Сумма дохода    |     Сумма налога     |
   |     |                        +——————————T——————————+———————————T——————————+
   |     |                        |  общая   |облагаемая|исчисленная|удержанная|
   +—————+————————————————————————+——————————+——————————+———————————+——————————+
   |Ис—  |6.1. Совокупный годовой |   6500   |   6435   |    772    |    772   |
   |пол— |доход                   |          |          |           |          |
   |нение|                        |          |          |           |          |
   |нало—|                        |          |          |           |          |
   |говых|                        |          |          |           |          |
   |обя— |                        |          |          |           |          |
   |за—  |                        |          |          |           |          |
   |тель—|                        |          |          |           |          |
   |ств  |                        |          |          |           |          |
   L—————+————————————————————————+——————————+——————————+———————————+———————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Справочники кодов видов доходов, скидок и вычетов приведены в Приложении 9 к Инструкции N 35.

В июле 2000 г. физическое лицо приобрело у строительной организации садовый домик для установки на дачном участке, стоимость которого в соответствии с договором купли - продажи составляет 60 000 руб. По месту работы заявление на уменьшение совокупного дохода на стоимость приобретенного садового домика физическим лицом не подавалось. В связи с этим заявление на льготирование совокупного налогооблагаемого дохода на сумму, направленную на приобретение садового домика, может быть подано физическим лицом в налоговый орган по месту жительства вместе с налоговой декларацией о доходах за 2000 г. (пп."в" п.14 Инструкции N 35).

Из Справки о доходах физического лица за 2000 г. по основному месту работы следует, что оно получило доход в виде заработной платы в сумме 48 000 руб. (код 0200) и материальную помощь в сумме 2000 руб. (код 3100). При этом материальная помощь в размере, не превышающем 12-кратный МРОТ, составляющая сумму 1001,88 руб. (83,49 руб. х 12) (код скидки 02), не включена в налогооблагаемый доход физического лица (пп."к" п.1 ст.3 Закона N 1998-1). Также физическому лицу по основному месту работы предоставлены вычеты на ребенка и на него самого в двукратном МРОТ в сумме 1001,88 руб. (коды 22, 31), в однократном МРОТ - 1502,82 руб. (коды 21, 30). Отчисления в Пенсионный фонд составили 500 руб. (50 000 руб. х 1%) (код 10), так как они начисляются на все выплаты, производимые в пользу работника, в том числе и на материальную помощь (кроме видов материальной помощи, предусмотренных п.п.7, 8 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.05.1997 N 546). Таким образом, облагаемый доход физического лица составил 45 993,42 руб. (50 000 - 1001,88 - 500 - 751,41 - 500,94 - 751,41 - 500,94). Подоходный налог удержан в сумме 5519 руб. (45 993,42 руб. х 12%).

Из справки по совместительству следует, что доход за 2000 г. составил 20 000 руб. (код 0300). При этом вычеты предоставлены только по отчислениям в ПФР в сумме 200 руб. (код 10), так как вычеты на ребенка и на самого работника предоставляются только по месту основной работы, а вычеты в ПФР - каждым источником выплаты (ст.11 Закона N 1998-1). Облагаемый налогом доход по совместительству составил 19 800 руб. (20 000 руб. - 200 руб.). Подоходный налог удержан в сумме 2376 руб. (19 800 руб. х 12%).

Авторское вознаграждение за создание фоторабот для печати получено в 2000 г. в сумме 6500 руб. (код 5002). При этом вычеты предоставлены также только по отчислениям в ПФР в сумме 65 руб. (код 10). Облагаемый налогом доход составил 6435 руб. (6500 руб. - 65 руб.). Подоходный налог удержан в сумме 772 руб. (6435 руб. х 12%).

Поскольку физическое лицо в 2000 г. получало доход из нескольких источников, ему необходимо определить общую сумму полученного дохода и рассчитать сумму полагающихся ему вычетов уже исходя из совокупной суммы дохода. Представим данные в виде таблицы.

     
   ——————————T——————————T————————T——————————T—————————T—————————————¬
   | Месяцы  |По основ— |По сов— |Авторское |  Итого  |Нарастающим  |
   |         |ному месту|мести—  |вознаграж—|         |итогом с на— |
   |         |работы    |тельству|дение     |         |чала года    |
   +—————————+——————————+————————+——————————+—————————+—————————————+
   |Январь   | 4000     |        |          |   4000  |     4000    |
   +—————————+——————————+————————+——————————+—————————+—————————————+
   |Февраль  | 4000     |        |          |   4000  |     4000    |
   +—————————+——————————+————————+——————————+—————————+—————————————+
   |Март     | 4000     |  2000  |          |   6000  |    14000    |
   +—————————+——————————+————————+——————————+—————————+—————————————+
   |Апрель   | 4000     |  2000  |   1500   |   7500  |    21500    |
   +—————————+——————————+————————+——————————+—————————+—————————————+
   |Май      | 4000     |  2000  |          |   6000  |    27500    |
   +—————————+——————————+————————+——————————+—————————+—————————————+
   |Июнь     | 4000     |  2000  |          |   6000  |    33500    |
   +—————————+——————————+————————+——————————+—————————+—————————————+
   |Июль     | 4998 <**>|  2000  |          |   6998  |    40498    |
   +—————————+——————————+————————+——————————+—————————+—————————————+
   |Август   | 4000     |  2000  |   2000   |   8000  |    48498    |
   +—————————+——————————+————————+——————————+—————————+—————————————+
   |Сентябрь | 4000     |  2000  |          |   6000  |    54498    |
   +—————————+——————————+————————+——————————+—————————+—————————————+
   |Октябрь  | 4000     |  2000  |          |   6000  |    60498    |
   +—————————+——————————+————————+——————————+—————————+—————————————+
   |Ноябрь   | 4000     |  2000  |          |   6000  |    66498    |
   +—————————+——————————+————————+——————————+—————————+—————————————+
   |Декабрь  | 4000     |  2000  |   3000   |   9000  |    75498    |
   +—————————+——————————+————————+——————————+—————————+—————————————+
   |Итого    |48998     | 20000  |   6500   |  75498  |             |
   L—————————+——————————+————————+——————————+—————————+——————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Зарплата - 4000 руб., материальная помощь - 998,12 руб. (2000 руб. - 1001,88 руб.), так как в совокупный доход включается только материальная помощь, превышающая 12-кратный МРОТ (пп."к" п.8 Инструкции N 35).

1. Рассчитаем сумму полагающихся работнику вычетов в соответствии с п.4 и пп."б" п.6 ст.3 Закона N 1998-1.

Вычеты на самого работника и на ребенка в двукратном МРОТ предоставляются за январь, февраль и март 2000 г. (т.е. за три месяца):

(83,49 х 2 + 83,49 х 2) х 3 = 1001,88 руб.

Вычеты в однократном МРОТ предоставляются за апрель - август 2000 г. (т.е. за пять месяцев):

(83,49 + 83,49) х 5 = 834,90 руб.

Таким образом, общая сумма вычетов за 2000 г. составляет 1836,78 руб. (1001,88 + 834,90).

2. Согласно ст.11 Закона 1998-1 физические лица, получающие авторские вознаграждения, имеют право из полученного дохода вычесть документально подтвержденные расходы, связанные с получением вознаграждения. Если же эти расходы не могут быть подтверждены документально, то они учитываются по нормативам, установленным Постановлением Правительства РФ от 28.05.1992 N 355.

В нашем примере физическое лицо не представило документы, подтверждающие фактически произведенные расходы при создании фоторабот для печати. Поэтому физическое лицо имеет право учесть расходы по нормативу 30% к сумме начисленного вознаграждения.

Таким образом, расходы, учитываемые при исчислении подоходного налога с сумм полученного вознаграждения, составят 1950 руб. (6500 х 30%).

3. Рассчитаем сумму льготы, полагающейся физическому лицу при покупке жилья.

В соответствии с пп."в" п.6 ст.3 Закона 1998-1 совокупный доход физического лица, полученный в налогооблагаемый период, уменьшается на суммы, направленные на новое строительство либо приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории РФ в пределах 5000-кратного установленного законом МРОТ, учитываемого за три года подряд, начиная с того года, в котором приобретено жилье. Эти суммы не могут превышать размер совокупного дохода физических лиц за указанный период.

В нашем примере фактически произведенные затраты на приобретение садового домика составили 60 000 руб. Льгота на приобретение садового домика может быть предоставлена в полной сумме, так как она не превышает совокупный доход, полученный в 2000 г. - 75 498 руб.

4. Сумма полагающихся работнику вычетов в соответствии с пп."а" п.6 ст.3 Закона N 1998-1 определяется путем суммирования взносов в ПФР, удержанных каждым источником выплаты:

500 + 65 + 200 = 765 руб.

5. Рассчитаем сумму налогооблагаемого дохода физического лица за 2000 г.:

75 498 - 765 - 1836,78 - 1950 - 60 000 = 10 946,22 руб.

6. Рассчитаем сумму подоходного налога за 2000 г. в соответствии со ст.6 Закона РФ N 1998-1:

10 946,22 руб. х 12% = 1314 руб.

7. Всего за 2000 г. с физического лица удержан подоходный налог в сумме 8667 руб. (5519 + 2376 + 772).

Сумма подоходного налога, подлежащая возврату физическому лицу за 2000 г., составляет 7353 руб. (8667 - 1314).

Указанная разница между исчисленной суммой налога и суммами налога, удержанными источниками выплат, возвращается (либо засчитывается в счет предстоящих платежей подоходного налога) налоговым органом не позднее 15 июля года, следующего за отчетным (т.е. не позднее 15 июля 2001 г.) по письменному заявлению физического лица (ст.19 Закона N 1998, п.64 Инструкции N 35).

Подписано в печать Е.Шаронова

10.03.2001

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——