"АКДИ "Экономика и жизнь", N 3, 2001

Вопрос: В 2000 г. организация приобрела компьютер для последующей безвозмездной передачи Управлению государственной противопожарной службы.

1. Как следует исчислять НДС при такой операции?

2. Существует ли льгота по налогу на прибыль?

Ответ: 1. При осуществлении безвозмездной передачи в 2000 г. имущества предприятиям при определении объекта обложения по НДС следовало руководствоваться Законом РФ от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон о НДС).

Подпунктом "т" п.1 ст.5 Закона о НДС установлено: не облагается НДС стоимость объектов социально - культурного и жилищно - коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов, передаваемых безвозмездно органам государственной власти (или по их решению специализированным предприятиям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению) и органам местного самоуправления, а также передаваемых безвозмездно предприятиям, организациям и учреждениям органами государственной власти и органами местного самоуправления.

Компьютеры не названы в числе перечисленных выше объектов. Поэтому предприятие не вправе воспользоваться льготой по НДС, предусмотренной в названном подпункте п.1 ст.5 Закона о НДС.

Одновременно с этим пп."ю" того же п.1 ст.5 Закона о НДС также предусмотрено освобождение от НДС оборотов по передаче на безвозмездной основе имущества граждан и юридических лиц в собственность (пользование) пожарной охране для выполнения ее задач, предусмотренных законодательством РФ.

Пожарная охрана представляет собой совокупность созданных в установленном порядке органов управления, сил и средств, в том числе противопожарных формирований, задачами которых являются организация и предупреждение пожаров и их тушение (ст.ст.1, 4 Федерального закона от 21.12.1994 N 69-ФЗ "О пожарной безопасности").

Таким образом, учитывая, что компьютер передается Управлению государственной противопожарной службы, которое относится к пожарной охране, обороты по его реализации будут освобождены от НДС при условии его целевого использования. При этом если компьютер до момента его передачи находился в эксплуатации у передающей стороны и сумма "входного" НДС, уплаченная при его приобретении, была отнесена на расчеты с бюджетом, то она, по нашему мнению, должна быть восстановлена и отнесена в состав операционных расходов предприятия (п.11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Если компьютер специально был приобретен для безвозмездной передачи, то сумма "входного" НДС может быть включена в его первоначальную стоимость на основании п.3.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденного Приказом Минфина России от 03.09.1997 N 65н, как невозмещаемый налог.

Если безвозмездная передача компьютера Управлению государственной противопожарной службы осуществляется в 2001 г., то обороты по его реализации также будут освобождены от НДС на основании пп.5 п.2 ст.146 НК РФ как передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления. При этом предполагается, что суммы "входного" НДС по этому основному средству будут учитываться в его стоимости. Такая норма содержится в пп.2 п.6 ст.170 НК РФ (в ред. Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации").

2. При исчислении налога на прибыль предприятиям следует руководствоваться Законом РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

Данным Законом льгота по налогу на прибыль при безвозмездной передаче имущества пожарной охране предоставляется только принимающей стороне (п.6 ст.2 Закона).

Отрицательный же результат от безвозмездной передачи имущества у передающей стороны не уменьшает налогооблагаемую прибыль (п.2.4 Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций"). Поэтому при заполнении Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" (Приложение 4 к Инструкции N 62) налогооблагаемая прибыль должна быть скорректирована (увеличена) на величину убытка от безвозмездной передачи компьютера с отражением по строке 4.5.

М.Бойкова

Подписано в печать

10.03.2001

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——