Вопрос: Вправе ли некоммерческая организация, не формирующая налоговую базу по налогу на прибыль, применять нормы п.3 ст.236 НК РФ?

Ответ: Согласно пп.1 п.1 ст.235 Налогового кодекса РФ (с изменениями и дополнениями, далее - НК РФ) налогоплательщиками единого социального налога признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.

В соответствии с п.1 ст.236 НК РФ объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, указанных в абз.2 и 3 пп.1 п.1 ст.235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно п.3 ст.236 НК РФ указанные в п.1 настоящей статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Следует обратить внимание на то, что норма п.3 ст.236 НК РФ не распространяется на организации, не формирующие налоговую базу по налогу на прибыль.

Таким образом, если некоммерческая организация не формирует налоговую базу по налогу на прибыль, то она обязана уплачивать единый социальный налог с выплат и иных вознаграждений, начисляемых данной организацией в пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Т.А.Савина

Советник налоговой службы

II ранга

12.08.2002

————