Вопрос: В 1998 г. организация выполнила строительство основного средства собственными силами и ввела его в эксплуатацию. По какой налоговой ставке должно производиться начисление НДС при реализации данного основного средства в 2002 г.?

Ответ: В соответствии с п.11 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 (ред. от 29.12.1997) "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" работы, выполненные хозяйственным способом (т.е. строительно - монтажные работы (СМР) для собственных нужд - согласно терминологии НК РФ), стоимость которых не относится на издержки производства, облагались НДС в общеустановленном порядке по мере выполнения и отнесения их на счет 08 "Капитальные вложения". Объемы реализации при этом определялись на основании сумм, отраженных по дебету счета 08 "Капитальные вложения".

НДС, исчисленный организацией при осуществлении СМР для собственного потребления, в 1998 г. включался в стоимость построенного объекта, уплачивался в бюджет, но к зачету не принимался (п.19 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39).

Согласно п.3 ст.154 НК РФ при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст.40 НК РФ, с учетом НДС и без включения в нее налога с продаж и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

При этом п.4 ст.164 НК РФ установлено, что при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с НДС в соответствии с п.3 ст.154 НК РФ, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п.2 или п.3 ст.164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (применяется с 01.07.2002 - п.12 ст.1, ст.16 Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации").

Однако, на наш взгляд, указанную ставку можно применять и при реализации объекта ОС, построенного хозяйственным способом, стоимость которого включает уплаченный в бюджет НДС (т.е. не приобретенного на стороне), поскольку в этом случае применение положений п.3 ст.154 НК РФ будет правомерным.

Кроме того, п.4 ст.164 НК РФ прямо предусмотрено, что установленная им налоговая ставка применяется также во всех иных случаях, когда сумма НДС должна определяться расчетным методом.

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

12.08.2002

————