Вопрос: Аптека помимо продажи лекарственных средств осуществляет изготовление лекарств. Можно ли указанные виды деятельности отнести к розничной торговле для целей перехода на уплату единого налога на вмененный доход?

Ответ: В соответствии с пп.7 п.1 ст.3 Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" плательщиками единого налога являются организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, в частности, в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины с численностью работающих до 30 человек, палатки, рынки, лотки, ларьки, торговые павильоны и другие места организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

Согласно ст.4 Федерального закона от 22.06.1998 N 86-ФЗ "О лекарственных средствах" (ред. от 30.12.2001) аптечное учреждение - это организация, осуществляющая как розничную торговлю лекарственными средствами, так и изготовление и отпуск лекарственных средств. При этом Закон различает понятия "розничная торговля лекарственными средствами" и "изготовление лекарственных средств", регулируя отношения, возникающие в связи с осуществлением каждого из этих видов деятельности в различных главах: гл.IV "Производство и изготовление лекарственных средств" и гл.VIII "Розничная торговля лекарственными средствами".

По сложившейся практике при отнесении экономической деятельности к определенному виду используется Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93 (ред. от 01.02.2002) (утв. Постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N 17).

Указанный Классификатор также разделяет услуги по розничной торговле фармацевтическими, медицинскими товарами, косметикой и туалетными принадлежностями (код 5231000) и услуги, предоставляемые аптечными учреждениями - индивидуальное приготовление и ремонт изделий очковой оптики (код 8519430).

Учитывая эти положения правовых актов, МНС России и Минфин России разъясняют, что розничная торговля готовыми лекарственными средствами и изготовление лекарственных средств и очков являются различными видами деятельности аптечных учреждений (п.1 Приложения к Письму МНС России от 19.01.2001 N ВБ-6-26/48@, Письмо Минфина России от 12.04.2001 N 04-05-11/32).

Такая позиция была поддержана ФАС Северо - Западного округа (Постановления от 27.06.2001 N А56-33420/00 и от 03.10.2000 N А56-13863/00). Суд пришел к выводу, что фактически аптечное учреждение в рамках фармацевтической деятельности осуществляло как деятельность по изготовлению лекарственных средств, так и торговую - по реализации лекарственных средств и изделий медицинского назначения.

Однако ФАС Восточно - Сибирского округа высказал иную точку зрения при разрешении аналогичных споров (Постановления от 27.02.2002 N А33-11475/01-С3-ФО2-294/2002-С1 и от 26.12.2001 N А33-7827/01-С3а-Ф02-3215/2001-С1). Суд указал, что аптека осуществляла деятельность, связанную с изготовлением (а не производством) и последующей реализацией через розничную торговлю лекарственных средств, и правомерно считала себя плательщиком единого налога как организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли.

Как видим, позиции судов в разных регионах по данном вопросу не совпадают. Информацией о рассмотрении подобных споров Президиумом ВАС РФ мы не располагаем.

Напоминаем также, что в российской правовой системе прецедент не является источником права и суд не обязан применять во всех аналогичных случаях вынесенные другим (в т.ч. и вышестоящим) судом решения по конкретным делам. В связи с этим решение суда в случае возможного спора аптечного учреждения с налоговым органом мы не беремся предсказывать.

Т.А.Ашомко

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

12.08.2002

————