"Финансовая газета", N 9, 2001

ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

И ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета",

N N 3, 4, 6, 7, 8, 2001)

Пример отражения в бухгалтерском учете и отчетности метода определения выручки "по оплате".

Стоимость услуг частного охранного предприятия по охране объекта составляет 120 000 руб. за месяц, в том числе НДС 20 000 руб. Акт о выполнении работ подписан 31 марта 2000 г. Оплата поступила 15 июня 2000 г. Всего выручка предприятия за I квартал 2000 г. составила 960 000 руб., в том числе НДС 160 000 руб. Затраты составили 682 500 руб. Условно примем, что прочих затрат нет. В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Дебет 62, Кредит 46 - 960 000 руб. - отражена выручка согласно подписанным актам выполненных работ,

Дебет 46, Кредит 68 - 140 000 руб. - отражен НДС по оплаченным услугам,

Дебет 46, Кредит 76 - 20 000 руб. - отражен НДС по неоплаченным услугам,

Дебет 20, Кредит 67 - 17 500 руб. - отражен налог на пользователей автомобильных дорог по оплаченным услугам,

Дебет 80, Кредит 68 / ЖКХ - 10 500 руб. - отражен налог на ЖКХ по оплаченным услугам,

Дебет 46, Кредит 20 - 700 000 руб. - списаны затраты на выручку,

Дебет 46, Кредит 80 - 100 000 руб. - отражен финансовый результат от оказания услуг в I квартале.

На этом бухгалтерский учет заканчивается, и дальнейшие корректировки в целях налогообложения производятся в бухгалтерской (налоговой) отчетности.

По строке 50 "Прибыль (убыток) от реализации" формы N 2 отражена сумма 100 000 руб., которая уменьшается на сумму налога на ЖКХ - 10 500 руб., показанную по строке 100. Всего по строке 140 "Прибыль (убыток) отчетного периода" отражена сумма 89 500 руб. Сумма, отраженная по строке 140, переносится в строку 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" (Приложение N 4 к Инструкции N 62).

В строке 2.1 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" в пп."а" отражается неоплаченная выручка от реализации услуг (в нашем примере 100 000 руб.). В подпункте "б" строки 2.1 отражается себестоимость услуг, приходящихся на неоплаченную продукцию, которая рассчитывается пропорционально выручке:

700 000 (данные счета 20) х 100 000 (данные счета 46, субсчет неоплаченный) / 800 000 (данные счета 46) = 87 500 руб. - себестоимость, относящаяся к неоплаченным услугам.

Справка

о порядке определения данных, отражаемых по строке 1

"Расчета (налоговой декларации) налога

от фактической прибыли" за 2000 г.

     
   ———————T———————————————————————————————————————————————T—————————¬
   |   N  |                     Показатели                |  Сумма, |
   |строки|                                               |   руб.  |
   +——————+———————————————————————————————————————————————+—————————+
   |  1   |Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета|   89 500|
   +——————+———————————————————————————————————————————————+—————————+
   |  2   |Изменение величины прибыли (убытка) по         |         |
   |      |предприятиям, определяющим выручку по моменту  |         |
   |      |оплаты:                                        |         |
   |      |                                               |         |
   | 2.1  |от реализации продукции (работ, услуг) в       |         |
   |      |результате:                                    |         |
   |      |                                               |         |
   |      |а) изменения выручки от реализации продукции   |         |
   |      |(работ, услуг)                                 | —100 000|
   |      |                                               |         |
   |      |б) изменения величины себестоимости            |         |
   |      |реализованной продукции (работ, услуг), включая|         |
   |      |управленческие и коммерческие расходы          |  +87 500|
   +——————+———————————————————————————————————————————————+—————————+
   |  6   |Валовая прибыль, отражаемая по строке 1        |         |
   |      |"Расчета (налоговой декларации) налога от      |         |
   |      |фактической прибыли"                           |   77 000|
   L——————+———————————————————————————————————————————————+——————————
   

Для осуществления контроля представляется целесообразным заполнить предлагаемую таблицу.

     
   ———————————————————T———————————————T—————————————————T———————————¬
   |    Показатель    |  Оплаченная   |  Неоплаченная   |Всего, руб.|
   |                  | прибыль, руб. |  прибыль, руб.  |           |
   +——————————————————+———————————————+—————————————————+———————————+
   |Выручка от        |    700 000    |     100 000     |  800 000  |
   |реализации без НДС|               |                 |           |
   +——————————————————+———————————————+—————————————————+———————————+
   |Себестоимость     |   —595 000    |      87 500     |  682 500  |
   +——————————————————+———————————————+—————————————————+———————————+
   |Налоги (а/д и ЖКХ)|    —28 000    |        —        |   28 000  |
   +——————————————————+———————————————+—————————————————+———————————+
   |Итого             |     77 000    |      12 500     |   89 500  |
   L——————————————————+———————————————+—————————————————+————————————
   

Итак, в нашем примере налог на прибыль будет начисляться с суммы 77 000 руб., т.е. с дохода по оплаченным услугам.

     
   ———————T——————————————————T—————T———————————————————T————————————¬
   |Номер |   Наименование   |Номер|     Пояснения     | Основания  |
   |строки|      строки      |счета|                   |            |
   +——————+——————————————————+—————+———————————————————+————————————+
   | 150  |Налог на прибыль и|  81 |Данная строка равна|П.80 Приказа|
   |      |иные аналогичные  |     |строке 8 "Расчета  |N 60н       |
   |      |обязательные      |     |(налоговой         |            |
   |      |платежи           |     |декларации) налога |            |
   |      |                  |     |от фактической     |            |
   |      |                  |     |прибыли"           |            |
   +——————+——————————————————+—————+———————————————————+————————————+
   | 160  |Прибыль (убыток)  |     |                   |П.80 Приказа|
   |      |от обычной        |     |                   |N 60н       |
   |      |деятельности      |     |                   |            |
   +——————+——————————————————+—————+———————————————————+————————————+
   |170 и |Чрезвычайные      |  80 |Чрезвычайными      |П.82 Приказа|
   |      |доходы            |     |доходами (расхода— |N 60н       |
   | 180  |Чрезвычайные      |     |ми) считаются пос— |            |
   |      |расходы           |     |тупления (оплата), |П.9 ПБУ 9/99|
   |      |                  |     |возникающие как    |            |
   |      |                  |     |последствия чрез—  |П.13        |
   |      |                  |     |вычайных обстоя—   |ПБУ 10/99   |
   |      |                  |     |тельств хозяйст—   |            |
   |      |                  |     |венной деятельности|            |
   |      |                  |     |(стихийного бедст— |            |
   |      |                  |     |вия, пожара, ава—  |            |
   |      |                  |     |рии, национализации|            |
   |      |                  |     |и т.п.): страховое |            |
   |      |                  |     |возмещение, стои—  |            |
   |      |                  |     |мость материальных |            |
   |      |                  |     |ценностей, остаю—  |            |
   |      |                  |     |щихся от списания  |            |
   |      |                  |     |не пригодных к вос—|            |
   |      |                  |     |становлению и даль—|            |
   |      |                  |     |нейшему использова—|            |
   |      |                  |     |нию активов, и т.п.|            |
   +——————+——————————————————+—————+———————————————————+————————————+
   | 190  |Чистая прибыль    |     |                   |П.81 Приказа|
   |      |(нераспределенная |     |                   |N 60н       |
   |      |прибыль (убыток)  |     |                   |            |
   |      |отчетного периода)|     |                   |            |
   L——————+——————————————————+—————+———————————————————+—————————————
   

Порядок составления пояснительной записки

Заключительным этапом составления годового отчета является составление пояснительной записки. Для этого используются не только данные бухгалтерской отчетности, но и дополнительная информация. Объем и порядок изложения информации, приводимой в пояснительной записке, каждое предприятие определяет самостоятельно, соблюдая требования действующих нормативных актов.

В соответствии с требованиями п.133 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н (далее - Методические рекомендации), в пояснительной записке должны быть отражены:

наличие на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов (в соответствии с п.4 ПБУ 4/99 под отчетным понимается период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность, отчетная дата - это дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность);

наличие на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода отдельных видов основных средств (информационной базой для представления такой информации является разд.3 "Амортизируемое имущество", стр. 360 - 372 формы N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу");

наличие на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода арендованных основных средств (информационная база - "Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах", форма N 1 "Бухгалтерский баланс");

наличие на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений (информационная база - разд.5 "Финансовые вложения", стр. 510 - 550 формы N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу");

наличие на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности (информационная база - разд.2 "Дебиторская и кредиторская задолженность", стр. 210 - 223 формы N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу");

изменения в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации (информационная база - форма N 3 "Отчет об изменениях капитала");

количество акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количество акций, выпущенных, но неоплаченных или оплаченных частично; номинальная стоимость акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ;

состав резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличие их на начало и конец отчетного периода, движение средств каждого резерва в течение отчетного периода;

наличие на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности (информационная база - разд.2 "Дебиторская и кредиторская задолженность", стр. 230 - 266 формы N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу");

объемы продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности). В данном разделе необходимо привести основные показатели и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации. Эта информация полезна для получения более полного и объективного представления о финансовом положении организации и изменениях в нем, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период. Организациям, применяющим при налогообложении метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты, целесообразно привести в данном разделе отдельные данные о причитающихся налоговых платежах в бюджет, исчисленных на основе представленных налоговых расчетов, и данные, исчисленные на основе сведений о продаже товаров, продукции, работ, услуг и финансовых результатах, отраженных в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. При этом данные о налоговых платежах, исчисленных по двум методам, приводятся в разрезе существенных видов налогов и с отражением сумм отклонений;

состав затрат на производство (издержки обращения) (информационная база - разд.6 "Расходы по обычным видам деятельности", стр. 610 - 690 формы N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу". В данном разделе следует привести расчет аналитических показателей (рентабельность, доля определенного рода затрат в общей сумме затрат и др.);

состав внереализационных доходов и расходов. В данном разделе целесообразно дать развернутую расшифровку внереализационных доходов и расходов, приведенных в форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках;

чрезвычайные факты хозяйственной деятельности и их последствия. В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 к чрезвычайным фактам хозяйственной деятельности относятся стихийные бедствия, пожары, аварии, национализация имущества и т.п.;

любые выданные и полученные обеспечения обязательств и платежей организации (источником информации для данного раздела являются счета 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" и 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". Данные счета применяются для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим предприятиям на консигнацию. Счет 009 применяется и для контроля за индоссированными векселями. Индоссированные векселя числятся на счете до истечения срока предъявления в установленном порядке претензий по указанным векселям, получения извещения об их оплате или оплаты их предъявителем. На счете отражается также выдача аваля, т.е. поручительства по векселю);

события после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности (порядок раскрытия информации по данному пункту приведен в ПБУ 7/98 и ПБУ 8/98 <*>);

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Положения по бухгалтерскому учету "Событие после отчетной даты" (ПБУ 7/98), утвержденное Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н, "Условные факты хозяйственной деятельности" (ПБУ 8/98), утвержденное Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 57н.

прекращенные операции (источниками информации для данного раздела могут служить сведения договорного отдела о прекращенных хозяйственных договорах, справка бухгалтерии об аннулированных заказах и др.);

аффилированные лица. Под аффилированными лицами в соответствии с Законом Российской Федерации от 22.03.1991 N 948-I (в ред. от 02.01.2000) "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках" понимаются физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность. Аффилированным лицом юридического лица является член его совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления <**>, член его коллегиального исполнительного органа, а также лицо, осуществляющее полномочия его единоличного исполнительного органа; физические лица, которые имеют право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на акции (вклады, доли), составляющие уставный (складочный) капитал данного юридического лица, юридическое лицо, в котором данное юридическое лицо имеет право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на акции (вклады, доли), составляющие уставный (складочный) капитал данного юридического лица.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> В соответствии с требованиями п.141 Методических рекомендаций в учетной политике описываются все виды выплаченного вознаграждения (оплата труда, премии и иные имущественные предоставления) членам совета директоров или иного исполнительного органа.

Достоверность бухгалтерской отчетности подтверждается заключением независимой аудиторской фирмы или аудитором, имеющим соответствующую лицензию. Согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 07.12.1994 N 1355 "Об основных критериях (системе показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке" обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежит бухгалтерская (финансовая) отчетность по следующим критериям:

1. Организационно - правовая форма экономического субъекта.

Подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке экономические субъекты, имеющие организационно - правовую форму акционерного общества открытого типа при наличии на конец отчетного года свыше 100 участников (акционеров).

2. Вид деятельности экономического субъекта.

По виду деятельности обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат:

банки и другие кредитные учреждения;

страховые организации и общества взаимного страхования;

товарные и фондовые биржи;

инвестиционные институты (инвестиционные и чековые инвестиционные фонды, холдинговые компании);

внебюджетные фонды, источниками образования средств которых являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые юридическими и физическими лицами;

благотворительные и иные (неинвестиционные) фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления юридических и физических лиц.

3. Источники формирования уставного капитала (уставного фонда) экономического субъекта.

Экономические субъекты, имеющие в уставном капитале (уставном фонде) долю, принадлежащую иностранным инвесторам.

4. Финансовые показатели деятельности экономического субъекта.

Экономические субъекты (за исключением находящихся полностью в государственной или муниципальной собственности) подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке при наличии хотя бы одного из следующих финансовых показателей:

объема выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год, превышающего в 500 <***> тыс. раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда (МРОТ);

     
   ————————————————————————————————
   

<***> Для определения указанных финансовых показателей установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда принимается в среднегодовом исчислении за отчетный год.

суммы активов баланса, превышающей на конец отчетного года в 200 тыс. раз МРОТ.

В соответствии с п.7 Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденных Указом Президента Российской Федерации от 22.12.1993 N 2263, уклонение экономического субъекта от проведения обязательной аудиторской проверки либо препятствование ее проведению влечет за собой взыскание на основании решения суда или арбитражного суда по искам, предъявляемым прокурором, органами федерального казначейства, органами государственной налоговой службы и органами налоговой полиции:

штраф с экономического субъекта в сумме от 100- до 500-кратного МРОТ;

штраф с руководителя (руководителей) экономического субъекта в сумме от 50- до 100-кратного МРОТ.

В соответствии со ст.16 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов), обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным. Имеются в виду опубликование бухгалтерской отчетности в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространение среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также ее передача территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям.

Подписано в печать М.Киселев

28.02.2001 К.э.н

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——