Вопрос: Налоговый орган начислил пени за несвоевременную уплату авансового платежа по налогу на добычу полезных ископаемых. Правомерны ли действия ИМНС?

Ответ: В соответствии с положениями ст.ст.52 - 55 Налогового кодекса РФ налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового (а в случаях, установленных законом, - отчетного) периода на основе налоговой базы, т.е. исходя из реальных финансовых результатов своей экономической деятельности за данный налоговый (отчетный) период.

В силу п.1 ст.55 НК РФ налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Согласно ст.343 НК РФ в течение налогового периода в бюджет уплачиваются авансовые платежи налога на добычу полезных ископаемых. Суммы ежемесячных авансовых платежей по налогу, подлежащие уплате в бюджет в течение налогового периода, исчисляются как одна третья общей суммы налога за предыдущий налоговый период. Налоговым периодом по налогу является квартал. При этом налоговый период не делится на какие-либо отчетные периоды (ст.341 НК РФ).

Пеней признается установленная ст.75 НК РФ денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (п.1 ст.75 НК РФ).

Пунктом 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" установлено, что по смыслу п.1 ст.75 НК РФ пени подлежат уплате налогоплательщиком в случае образования у него недоимки, т.е. не уплаченной в установленный законом срок суммы налога. Пени за просрочку уплаты авансовых платежей, предусмотренные ст.75 НК РФ, могут быть взысканы с налогоплательщика в том случае, если в силу закона о конкретном виде налога авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со ст.ст.53, 54 НК РФ.

На основании вышеизложенного, по нашему мнению, можно сделать вывод о том, что несвоевременную уплату организацией авансового платежа по налогу на добычу полезных ископаемых в течение налогового периода (квартала) нельзя рассматривать как несвоевременную уплату налога и, как следствие, недоимка в этом случае не возникает и пени не начисляются.

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

12.08.2002

————