Вопрос: Организация создана 29 декабря 2003 г. Отчетными периодами для нее признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. В 2004 г. выручка от реализации составляет: в январе - 700 тыс. руб., в феврале - 800 тыс. руб., в марте - 900 тыс. руб., в апреле - 1100 тыс. руб. В данном случае с какого месяца 2004 г. организация обязана уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль?

Ответ: В соответствии с п.5 ст.287 гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала один миллион рублей в месяц либо три миллиона рублей в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в порядке, предусмотренном п.1 указанной статьи с учетом требований п.6 ст.286 Кодекса.

Согласно п.6 ст.286 Кодекса организации, созданные после вступления в силу указанной главы, начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации.

Пунктом 1 ст.287 Кодекса предусмотрено, что ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п.2 ст.285 Кодекса).

Статьей 6.1 Кодекса определено, что квартал считается равным трем месяцам, отсчет кварталов ведется с начала года.

При этом месяцем признается календарный месяц.

В связи с этим уплата ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в течение отчетного периода, начинается не позднее первого месяца квартала. Основанием для уплаты этих платежей является подраздел 1.2 разд.1 Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, форма которой утверждена Приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614. При этом п.3 ст.289 Кодекса установлено, что налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Это означает, что указанная уплата со второго или третьего календарного месяца квартала не предусмотрена.

Таким образом, в случае превышения ограничений, указанных в п.5 ст.287 Кодекса, вновь созданная организация уплачивает авансовые платежи в порядке, предусмотренном п.1 указанной статьи, начиная не с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, а с квартала, следующего за кварталом, в котором такое превышение имело место.

В рассматриваемом случае превышение указанного в п.5 ст.287 Кодекса ограничения имело место в апреле 2004 г.

Апрель является первым месяцем II квартала.

В связи с изложенным в данном случае организация обязана уплачивать ежемесячные авансовые платежи начиная с III квартала 2004 г., то есть с июля 2004 г.

А.А.Альферович

Советник налоговой службы РФ

III ранга

09.03.2005

————