Вопрос: При расчете права на применение регрессивных ставок ЕСН следует ли учитывать при расчете средней численности численность работников, находящихся в очередном отпуске, а также сумму отпускных по ним?

Ответ: Согласно п.2 ст.241 Налогового кодекса РФ в случае, если на момент уплаты авансовых платежей по налогу лицами, производящими выплаты в пользу физических лиц, накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму менее 2500 руб., ЕСН уплачивается по максимальной ставке, предусмотренной п.1 ст.241 НК РФ, независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо. Налогоплательщики, у которых налоговая база удовлетворяет указанному в настоящем абзаце критерию, не вправе до конца налогового периода использовать регрессивную шкалу ставки налога. При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты в пользу 10 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек (включительно) - выплаты в пользу 30 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.

При расчете налоговой базы в среднем на одного работника учитывается средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом Российской Федерации по статистике.

При определении условий, предусмотренных настоящим пунктом, принимается средняя численность работников, учитываемых при расчете суммы налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет.

С учетом положений п.1 ст.236 НК РФ и п.1 ст.237 НК РФ суммы отпускных, начисленных в пользу работников, находящихся в очередном отпуске, включаются в налоговую базу для начисления ЕСН в федеральный бюджет.

Согласно п.5.4 Инструкции по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения при расчете средней численности за дни болезни, отпуска, неявок (приходящиеся на рабочие дни по календарю) в число отработанных человекочасов условно включаются часы по предыдущему рабочему дню.

В связи с изложенным как начисленные суммы отпускных в пользу работников, находящихся в очередном отпуске, так и их численность учитываются в расчете при определении права налогоплательщика на применение регрессивных ставок ЕСН.

О.В.Стафилова

Советник налоговой службы

II ранга

09.08.2002

————