Вопрос: Организация в соответствии со ст.302 Трудового кодекса РФ выплачивает своим работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно взамен суточных надбавку за вахтовый метод работы.

При выплате надбавки организация руководствовалась Постановлением Минтруда России от 29.06.1994 N 51. На основании ст.302 ТК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2005) надбавка за вахтовый метод работ в пределах норм, установленных Постановлением Минтруда России от 29.06.1994 N 51, относится к компенсационной выплате, связанной с выполнением трудовых обязанностей, и не подлежит обложению НДФЛ в соответствии с п.3 ст.217 НК РФ, и на данные выплаты согласно пп.2 п.1 ст.238 НК РФ не начисляется ЕСН.

Согласно Постановлению Минтруда России от 26.04.2004 N 60 Постановление Минтруда России от 29.06.1994 N 51 утратило силу.

Федеральным законом от 22.08.2004 N 122-ФЗ ст.302 ТК РФ изложена в новой редакции, вступившей в силу с 01.01.2005.

На основании вышеизложенного просим дать разъяснения относительно обложения ЕСН и НДФЛ выплачиваемых взамен суточных надбавок за вахтовый метод работ в 2004 г. после отмены Постановления Минтруда России от 29.06.1994 N 51 и признания данных выплат расходами для целей налогообложения прибыли.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 9 марта 2005 г. N 03-05-02-04/46

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения единым социальным налогом, налогом на доходы физических лиц и налогом на прибыль надбавки взамен суточных за вахтовый метод, выплачиваемой работникам после отмены Постановления Минтруда России от 29.06.1994 N 51 до 1 января 2005 г., и сообщает следующее.

Налог на доходы физических лиц и единый социальный налог.

Пунктом 1 ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

При этом на основании п.3 ст.236 Кодекса указанные выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения единым социальным налогом, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Согласно п.3 ст.217 и пп.2 п.1 ст.238 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в частности, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

В соответствии со ст.302 "Гарантии и компенсации лицам, работающим вахтовым методом" Трудового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей до 1 января 2005 г., работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы в размерах, определяемых в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Размеры надбавки взамен суточных за вахтовый метод работы были установлены Постановлением Минтруда России от 29.06.1994 N 51 "О нормах и порядке возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории Российской Федерации". Однако Постановлением Минтруда России от 26.04.2004 N 60 "О признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства труда Российской Федерации" вышеуказанное Постановление было признано утратившим силу.

После отмены Постановления Минтруда России от 29.06.1994 N 51 новый порядок определения размеров надбавки взамен суточных за вахтовый метод работы до вступления в силу изменений, внесенных в ст.302 Трудового кодекса Российской Федерации Федеральным законом от 22.08.2004 N 122-ФЗ, Правительством Российской Федерации не был установлен.

Таким образом, денежные средства, выплаченные работникам, выполняющим работы вахтовым методом, с даты отмены Постановления Минтруда России от 29.06.1994 N 51 до 1 января 2005 г., не являлись выплатами, производимыми в соответствии со ст.302 Трудового кодекса Российской Федерации.

Учитывая изложенное, указанные выплаты подлежали налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом с учетом нормы п.3 ст.236 Кодекса.

Налог на прибыль.

Учитывая, что данная компенсация выплачивается работникам взамен суточных, считаем возможным отнесение к расходам в целях исчисления налога на прибыль организаций суммы уплаченных компенсаций в пределах суточных, определяемых согласно пп.12 п.1 ст.264 Кодекса.

Копия настоящего ответа направлена в Управление единого социального налога ФНС России.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

09.03.2005

————