Вопрос: Аптека реализует лекарство, приготовленное непосредственно сотрудниками аптеки, из компонентов, облагаемых НДС по различным ставкам. Как формируется цена лекарства?

Ответ: Пункты 2, 3 ст.164 НК РФ содержат перечни товаров, реализация которых облагается налогом на добавленную стоимость по налоговым ставкам 10 и 20%. При этом действующее законодательство не содержит каких-либо особенностей в порядке налогообложения реализации товаров, созданных в процессе переработки из компонентов, облагаемых по различным ставкам.

В соответствии с пп.4 п.2 ст.164 НК РФ реализация лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления, подлежит обложению НДС по ставке 10%.

Услуги по изготовлению лекарственных средств аптечными учреждениями НДС не облагаются (пп.24 п.2 ст.149 НК РФ). Однако, по нашему мнению, данная норма должна применяться только в том случае, если услуги по изготовлению лекарственных средств оплачиваются покупателем отдельно. Как мы поняли из текста вопроса, стоимость услуг включена в цену товара и, как следствие, НДС будет облагаться вся сформированная цена на лекарственное средство.

В соответствии со ст.350 НК РФ реализация лекарств физическим лицам за наличный расчет обложению налогом с продаж не подлежит (см. также п.13 Письма Управления МНС России по г. Москве от 27.04.2002 N 23-01/9/19716 "О порядке применения статьи 350 главы 27 "Налог с продаж" Налогового кодекса Российской Федерации").

Таким образом, организация формирует цену лекарства на основании собственных данных с учетом положений ст.40 НК РФ без включения в нее НДС, т.е. цена рассчитывается в том числе исходя из стоимости всех ингредиентов, стоимости услуг по изготовлению лекарства. Сформированная стоимость лекарства увеличивается на сумму НДС, исчисленную по ставке 10%.

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

07.08.2002

————