Вопрос: Организация не представила в налоговый орган налоговую декларацию, поскольку отсутствует объект обложения данным налогом. Налоговый орган привлек организацию к налоговой ответственности на основании п.1 ст.119 НК РФ в виде штрафа в размере 100 руб. Правомерны ли действия ИМНС?

Ответ: Согласно пп.4 п.1 ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет привлечение его к ответственности, предусмотренной п.1 ст.119 НК РФ, если просрочка составила не более 180 дней. При этом размер штрафа исчисляется как соответствующий процент суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, но не менее 100 руб.

Из изложенного можно сделать вывод, что налогоплательщик может быть привлечен к ответственности за непредставление декларации только при наличии обязанности уплатить налог.

Вместе с тем, по мнению МНС России, в случае непредставления в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации, по которой налог к уплате равен нулю, к налогоплательщику применяется штраф в размере 100 руб. на основании п.1 ст.119 НК РФ (Письмо МНС России от 28.09.2001 N ШС-6-14/734). ФАС Уральского округа в Постановлении от 06.04.2000 N Ф09-280/2000-АК и ФАС Волго - Вятского округа в Постановлении от 05.02.2001 N А82-378/2000-Г/80 поддержали позицию МНС России.

Однако правомерность указанной позиции МНС России опровергается Постановлениями ФАС Северо - Западного округа от 29.05.2001 N А26-631/01-02-10/16, от 29.05.2001 N А26-630/01-02-10/17, от 29.05.2001 N А13-6161/00-08, от 21.05.2001 N А26-4787/00-02-06/236 от и ФАС Восточно - Сибирского округа от 19.09.2000 N А10-1720/00-ФО2-1921/00-С1. Суды указали, что представление налогоплательщиком налоговой декларации обязательно лишь при наличии у него объекта налогообложения.

Решение налогового органа о привлечении к налоговой ответственности может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд в порядке, предусмотренном ст.ст.137, 138 НК РФ. Кроме того, сумма штрафа может быть взыскана налоговым органом только в судебном порядке (п.7 ст.114 НК РФ). Однако предсказывать решение по возможному в данной ситуации спору мы не беремся.

М.П.Тавшанжи

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

07.08.2002

————