Вопрос: В 2000 г. организация приобрела компьютерную программу и учитывала ее в составе нематериальных активов с начислением амортизации. Согласно нормам гл.25 НК РФ данная программа не является нематериальным активом, поскольку у организации нет исключительных прав на нее. В каком порядке в 2002 г. после перехода на определение доходов и расходов для целей налогообложения прибыли по методу начисления учитывается сумма недоначисленной амортизации по программе?

Ответ: С 01.01.2002 для целей налогообложения прибыли нематериальные активы, принадлежащие организации, и амортизационные отчисления по ним учитываются по правилам, установленным гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ. При этом, как следует из п.3 ст.257 названного Кодекса, компьютерные программы, на которые организация не имеет исключительных прав, не включаются в состав нематериальных активов.

В данном случае следует руководствоваться Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства российской федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", пп.3 п.2 ст.10 которого установлено, что по состоянию на 01.01.2002 единовременному списанию в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль переходного периода, подлежат суммы недоначисленной амортизации по объектам нематериальных активов, которые в соответствии с положениями гл.25 НК РФ к таковым не относятся. Списанная таким образом амортизация участвует в формировании только налоговой базы переходного периода.

При этом к определенной по правилам ст.10 указанного Закона налоговой базе (налоговой базе по состоянию на 01.01.2002) применяются налоговые ставки, установленные ст.284 НК РФ. Сумма исчисленного налога подлежит уплате начиная со второго отчетного периода 2002 г.

Сумма недоначисленной амортизации по объектам нематериальных активов согласно пп.3 п.2 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ отражается по строке 023 Листа 12 "Расчет налога на прибыль организаций с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы (для организаций, переходящих на метод начисления)" Декларации по налогу на прибыль (утв. Приказом МНС России от 07.12.2001 N БГ-3-02/542, в ред. Приказа МНС России от 12.07.2002 N БГ-3-02/358).

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

07.08.2002

————