Вопрос: Облагается ли компенсация за использование работником личного автомобиля в служебных целях налогом на доходы физических лиц?

Ответ: В соответствии с п.3 ст.217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением расходов физического лица - работника организации.

Право работника на возмещение расходов при использовании личного автотранспорта работника в интересах организации закреплено в ст.188 Трудового кодекса РФ.

В настоящее время существует два нормативных акта, где определены нормы подобной компенсации: Приказ Минфина России от 04.02.2000 N 16н "Об изменении предельных норм компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок" и Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией".

В отношении норм, установленных Приказом Минфина России от 04.02.2000 N 16н, необходимо отметить следующее.

В 1992 г. было издано Постановление Правительства РФ от 20.06.1992 N 414 "О нормах компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных целей", установившее нормы указанных компенсаций, в пределах которых затраты на их выплату организации могли относить на себестоимость продукции (работ, услуг), учитывавшуюся при налогообложении прибыли.

В 1993 г. Постановление Правительства РФ от 24.05.1993 N 487 "О предельных нормах компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок" внесло изменения в нормы компенсаций, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 20.06.1992 N 414, создав новую редакцию данного документа.

Одновременно п.3 Постановления Правительства РФ от 24.05.1993 N 487 Минфину России было предоставлено право изменять нормы компенсации, установленные новой редакцией Постановления Правительства РФ от 20.06.1992 N 414.

Во исполнение данного положения Минфин России в разное время издал ряд документов, изменяющих нормы компенсации, последним из которых стал Приказ Минфина России от 04.02.2000 N 16н. При этом текст Приказа не содержит прямого указания на то, что установленные этим документом нормы должны применяться для исчисления подоходного налога (НДФЛ)

В результате в течение 1992 - 2001 гг. нормы компенсации, изначально установленные сугубо для целей налогообложения прибыли, фактически применялись также и при исчислении подоходного налога (НДФЛ).

Следовательно, в 2002 г., по нашему мнению, для целей исчисления НДФЛ при выплате компенсаций работникам могут применяться нормы компенсации за использование личных автомобилей в служебных целях, установленные Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 для целей налогообложения прибыли, несмотря на отсутствие в документе прямого указания на это обстоятельство.

Таким образом, считаем, что компенсация за использование работником личного автомобиля в служебных целях не облагается НДФЛ в пределах норм, установленных вышеуказанным Постановлением.

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

07.08.2002

————