Вопрос: Как учитываются в 2002 г. в целях налогообложения прибыли курсовые разницы, возникшие в результате переоценки денежных средств в иностранной валюте, находящихся на специальном счете в исполнительном банке в аккредитиве до момента списания средств или раскрытия аккредитива, открытого в иностранной валюте в результате конвертации денежных средств, полученных от российской организации - инвестора в рублях в качестве целевого финансирования российской организацией, выполняющей функции заказчика - застройщика, и необходимых для оплаты импортного оборудования, приобретаемого заказчиком - застройщиком для выполнения его основной деятельности по организации строительства объекта, предусмотренной договорами с инвестором и подрядчиком (инвестиционным контрактом и договором подряда)?

Ответ: Порядок отражения в целях налогообложения прибыли курсовых разниц, возникающих после 01.01.2002 в связи с переоценкой находящихся на счетах в банках денежных средств в иностранной валюте российских организаций, использующих в 2002 г. метод начисления при налоговом учете доходов и расходов, в том числе российской организации, являющейся заказчиком - застройщиком, определен гл.25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации с учетом изменений и дополнений, внесенных в часть вторую НК РФ Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Действие положений указанного Закона в отношении курсовых разниц распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 г.

Пунктом 1 ст.286 НК РФ части второй (с изменениями и дополнениями) предусмотрено, что налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со ст.274 НК РФ.

Согласно п.1 ст.274 части второй НК РФ (с изменениями и дополнениями) налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст.247 Кодекса, подлежащей налогообложению.

На основании ст.315 гл.25 части второй НК РФ (с изменениями и дополнениями) расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нормами, установленными этой главой, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.

При этом расчет налоговой базы (помимо сумм доходов и расходов от реализации) должен содержать суммы внереализационных доходов и расходов.

В соответствии с п.11 ст.250 Кодекса (с изменениями и дополнениями) внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком РФ.

При этом положительной курсовой разницей в целях налогообложения прибыли признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

Согласно пп.5 п.1 ст.265 части второй НК РФ (с изменениями и дополнениями) к внереализационным расходам налогоплательщика относятся расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком РФ.

При этом отрицательной курсовой разницей в целях налогообложения прибыли признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

Подпунктом 7 п.4 ст.271 и пп.6 п.7 ст.272 НК РФ (с изменениями и дополнениями) соответственно для организаций, учитывающих в целях налогообложения прибыли доходы и расходы методом начисления, предусмотрена возможность признания датой получения внереализационных доходов и осуществления внереализационных расходов, в частности по доходам (расходам) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, последнего дня текущего месяца.

Исключений из действующего порядка налогообложения прибыли не предусмотрено для курсовых разниц (положительных и отрицательных), возникших после 01.01.2002 в учете налогоплательщика в связи с переоценкой денежных средств в иностранной валюте, находящихся на специальном счете в исполнительном банке в аккредитиве до момента списания средств или раскрытия аккредитива, открытого в иностранной валюте в результате конвертации денежных средств, полученных от российской организации - инвестора в рублях в качестве целевого финансирования российской организацией, выполняющей функции заказчика - застройщика, и необходимых для оплаты импортного оборудования, приобретаемого заказчиком - застройщиком для выполнения его основной деятельности по организации строительства объекта, предусмотренной договорами с инвестором и подрядчиком (инвестиционным контрактом и договором подряда).

Г.Ч.Парфенова

Советник налоговой службы

III ранга

06.08.2002

————