Вопрос: Организация заключила агентский договор с туристической фирмой на оказание услуг по организации командировки руководителя за рубеж (покупка билетов, организация проживания, оформление визы). Уменьшают ли расходы по данному договору налогооблагаемую прибыль?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признается полученный организацией доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл.25 НК РФ.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п.1 ст.252 НК РФ).

Согласно пп.12 п.1 ст.264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности на:

- проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

- наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно - оздоровительными объектами);

- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов.

Пунктом 1 ст.1005 Гражданского кодекса РФ установлено, что по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

В ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора. Если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала (п.п.1, 2 ст.1008 ГК РФ).

Таким образом, несмотря на то обстоятельство, что расходы по организации командировки, упомянутые в вопросе пользователя, осуществляются по агентскому договору, данные расходы для целей налогообложения прибыли являются командировочными расходами, для подтверждения которых необходимы соответствующие документы.

По нашему мнению, агент обязан передать все сопутствующие сделке подтверждающие документы принципалу, который на основании этих документов отражает в регистрах налогового учета возникновение расходов на командировки.

При этом затраты на выплату вознаграждения агенту в состав командировочных расходов не включаются и при определении суммы расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода, учитываются организацией обособленно (пп.3 п.1 ст.264 НК РФ). Основанием для этого будут являться агентский договор и документы, подтверждающие факт оплаты услуг агента.

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

30.07.2002

————