Вопрос: Организация осуществляет перевозку пассажиров и багажа в иностранные государства. Оплата транспортных услуг производится наличными денежными средствами. Имеет ли право организация оставлять часть выручки в кассе сверх лимитов, устанавливаемых обслуживаемым банком, на возмещение сотрудникам командировочных расходов, оплату ГСМ?

Ответ: В соответствии с пп.4 п.1 ст.164 НК РФ налогообложение услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов производится по налоговой ставке 0 процентов. При этом согласно п.6 ст.164 НК РФ организации, осуществляющей указанные перевозки, следует представлять в налоговые органы отдельную налоговую декларацию.

Пункт 6 ст.165 НК РФ предусматривает, что при оказании услуг, предусмотренных пп.4 п.1 ст.164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы: выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от российского или иностранного лица за оказанные услуги на счет российского налогоплательщика в российском банке; реестр единых международных перевозочных документов по перевозке пассажиров и багажа, определяющих маршрут перевозки с указанием пунктов отправления и назначения.

В случае если расчет за вышеуказанные услуги осуществляется наличными денежными средствами, налогоплательщик представляет в налоговые органы выписку банка (копию выписки), подтверждающую внесение налогоплательщиком полученных сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанных услуг.

Что касается хранения части выручки в кассе предприятия, то Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.1998 N 14-П, утвержденное Советом директоров ЦБ РФ (протокол от 19.12.1997 N 47), предусматривает возможность хранения в кассе предприятия наличных денег в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающим его банком.

Предприятия обязаны сдавать в учреждения банков все наличные деньги сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе. В кассах могут храниться наличные деньги сверх установленных лимитов только для выплаты заработной платы, выплат социального характера и стипендий не свыше 3 рабочих дней, включая день получения денег в учреждении банка. По истечении этого срока не использованные по назначению суммы наличных денег сдаются в учреждения банков.

Пункт 2.7 названного выше Положения предусматривает, что предприятия по согласованию с обслуживающими их учреждениями банков могут расходовать поступающую в их кассу денежную выручку на цели, предусмотренные федеральными законами и иными правовыми актами, действующими на территории Российской Федерации, и принятыми в их исполнение нормативными актами Банка России. При этом предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги для осуществления предстоящих расходов (в том числе на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии) до установленного срока их выплаты.

Решение о расходовании предприятиями денежной выручки из кассы принимается учреждениями банков ежегодно на основании письменных заявлений предприятий и представленного расчета с учетом соблюдения ими порядка работы с денежной наличностью, состояния расчетов с бюджетами всех уровней, государственными внебюджетными фондами, поставщиками сырья, материалов и услуг, а также с учреждениями банков по ссудам.

По нашему мнению, при выполнении названных условий организация может оставить в кассе часть выручки на указанные в вопросе расходы. Однако в этом случае следует быть готовым отстаивать свою позицию в споре с налоговым органом при подтверждении обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в порядке ст.165 НК РФ в связи с невозможностью представить в налоговый орган выписку банка (копию выписки), подтверждающую внесение полученных сумм на его счет в российском банке в части средств, оставленных в кассе предприятия. При этом мы не беремся предсказывать решение суда.

О.Г.Хмелевской

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

30.07.2002

————