Вопрос: Организация с 01.01.2002 отказалась от применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности и перешла к общепринятой системе налогообложения, при этом выручка для целей исчисления налога на пользователей автомобильных дорог определяется по мере отгрузки. В 2002 г. организация получила денежные средства за выполненные работы и оказанные услуги в 2001 г. Данные средства подлежат обложению единым налогом или налогом на пользователей автомобильных дорог?

Ответ: Применение организациями упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период, за исключением таможенных платежей, государственных пошлин, лицензионных сборов, единого социального налога (п.2 ст.1 Федерального закона от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства").

Пунктом 1 ст.3 данного Закона установлено, что объектом обложения единым налогом организаций в упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности устанавливается совокупный доход, полученный за отчетный период (квартал), или валовая выручка, полученная за отчетный период. Валовая выручка исчисляется как сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), продажной цены имущества, реализованного за отчетный период, и внереализационных доходов.

При этом реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (п.1 ст.39 НК РФ).

Таким образом, при выполнении работ и оказании услуг объект обложения единым налогом возникает при получении выручки после выполнения работ и оказания услуг, т.е. при фактическом получении оплаты за выполненные работы (оказанные услуги) (см. также п.2 Порядка отражения в книге учета доходов и расходов хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 22.02.1996 N 18). Следовательно, до получения выручки за выполненные работы (оказанные услуги) не возникает объект обложения единым налогом.

Рассмотрим порядок налогообложения доходов организации в 2002 г. после возврата к ранее принятой системе налогообложения.

Из изложенного выше следует, что в 2002 г. организация не имеет права применять упрощенную систему налогообложения и, соответственно, облагать доходы, полученные в 2002 г. единым налогом, даже если реализация произошла в 2001 г., поскольку объект обложения единым налогом в 2001 г. не возник.

Аналогичное мнение изложено в Письме Минфина России от 14.03.2002 N 04-05-11/10.

В соответствии с п.27 Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" для организаций, которые при исчислении налога на пользователей автомобильных дорог определяют реализацию продукции (товаров, работ, услуг) по мере ее отгрузки, датой определения выручки от реализации считается день отгрузки и предъявления покупателям расчетных документов или иной момент перехода права собственности на продукцию (товары) к покупателю.

На основании изложенного и учитывая отсутствие специальных положений о налогообложении выручки при возврате к общепринятой системе налогообложения, считаем, что в данном случае в первом отчетном (налоговом) периоде 2002 г. необходимо отразить в составе выручки от реализации выручку от реализации, определенную по мере отгрузки, которая в 2001 г. не учитывались при формировании налоговой базы по единому налогу.

Таким образом, средства, поступившие в 2002 г. за выполненные работы и оказанные услуги в 2001 г., подлежат обложению налогом на пользователей автомобильных дорог.

М.П.Тавшанжи

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

30.07.2002

————