Вопрос: Должно ли физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица в сфере реализации ГСМ и являющееся плательщиком единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, уплатить НДС от реализации одной из своих автозаправочных станций, принадлежащей физическому лицу на праве собственности?

Ответ: В соответствии со ст.143 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Согласно п.2 ст.11 Кодекса для целей налогообложения к индивидуальным предпринимателям относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них настоящим Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

В соответствии с Федеральным законом от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие в установленном порядке на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, не являются плательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением случаев, предусмотренных ст.161 Кодекса).

В соответствии с п.2 ст.170 Кодекса при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с настоящей главой либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога, суммы налога учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов.

Таким образом, сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная физическим лицом при приобретении АЗС для осуществления деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, учитывается в стоимости данного основного средства.

В соответствии со ст.3 Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ операции по реализации основных средств не относятся к сфере деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход.

Следовательно, реализация автозаправочной станции подлежит обложению налогом на добавленную стоимость на общих основаниях.

При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, исчисление налога на добавленную стоимость производится в следующем порядке.

Пунктом 3 ст.154 Кодекса установлено, что при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст.40 настоящего Кодекса, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в нее налога с продаж, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

Учитывая изложенное, при реализации физическим лицом, подпадающим под определение индивидуального предпринимателя, автозаправочной станции, числящейся в учете с налогом на добавленную стоимость, налоговая база для целей исчисления налога на добавленную стоимость определяется в вышеуказанном порядке.

О.С.Думинская

Советник налоговой службы РФ

III ранга

19.07.2002

————