Вопрос: Организация выплатила вознаграждение в пользу индивидуального предпринимателя по договору гражданско-правового характера. Следует ли ей начислять ЕСН с указанных выплат?

Ответ: В соответствии с пп.2 п.1 ст.235 Налогового кодекса РФ плательщиками ЕСН признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Для целей НК РФ под индивидуальными предпринимателями понимаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства РФ, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями (п.2 ст.11 НК РФ).

Согласно п.1 ст.236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абз.2 и 3 пп.1 п.1 ст.235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в пп.2 п.1 ст.235 НК РФ, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением (п.2 ст.236 НК РФ).

Пунктом 3 ст.237 НК РФ установлено, что налоговая база налогоплательщиков, указанных в пп.2 п.1 ст.235 НК РФ, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл.25 НК РФ.

Таким образом, для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, вознаграждения, выплачиваемые индивидуальным предпринимателям, зарегистрированным в установленном порядке и осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в объект налогообложения по ЕСН не включаются (п.1 ст.236 НК РФ). Индивидуальные предприниматели признаются самостоятельными плательщиками ЕСН, которые уплачивают налог с доходов от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением (пп.2 п.1 ст.235 и п.2 ст.236 НК РФ).

Документальным подтверждением правомерности исключения организацией из объекта налогообложения по ЕСН вознаграждения в пользу индивидуального предпринимателя по договору гражданско-правового характера являются копии документов, подтверждающих его государственную регистрацию в качестве предпринимателя без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах.

Е.Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

09.03.2005

————