Вопрос: Организация, осуществляющая операции, не подлежащие обложению НДС в соответствии с пп.20 п.3 ст.149 НК РФ, выставляла покупателям счета-фактуры с выделением сумм НДС и уплачивала их в бюджет. Вправе ли она принять суммы "входного" НДС к вычету в случае, если организация официально не отказалась от освобождения таких операций от обложения НДС?

Ответ: В соответствии с пп.20 п.3 ст.149 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению (освобождаются от налогообложения) НДС на территории РФ операции по реализации продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70 процентов, в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы.

Согласно п.5 ст.149 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные п.3 указанной статьи, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование. Такой отказ или приостановление возможны только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами п.3 указанной статьи. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг). Не допускается отказ или приостановление освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года.

Пунктом 2 ст.171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п.2 ст.170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пп.2 п.5 ст.173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС. При этом сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма НДС, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Согласно пп.1 п.2 ст.170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию РФ, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

Таким образом, организация, осуществляющая операции, не подлежащие обложению НДС в соответствии с пп.20 п.3 ст.149 НК РФ, вправе отказаться от освобождения от обложения НДС в порядке, предусмотренном п.5 ст.149 НК РФ. В случае выставления покупателям счета-фактуры с выделением сумм НДС по операциям, освобожденным от обложения НДС, указанные суммы НДС уплачиваются в бюджет и вычету не подлежат, поскольку должны учитываться в стоимости товаров (работ, услуг) (пп.1 п.2 ст.170 НК РФ).

В связи с изложенным организация, осуществляющая операции, не подлежащие обложению НДС в соответствии с пп.20 п.3 ст.149 НК РФ, вправе принять к вычету суммы "входного" НДС только в случае отказа от освобождения таких операций от обложения НДС в установленном п.5 ст.149 НК РФ порядке.

Е.Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

09.03.2005

————