Вопрос: В каком порядке начисляется амортизация по основным средствам, находящимся по решению руководства организации на модернизации сроком менее 12 месяцев, в целях налогообложения прибыли?

Ответ: В соответствии с п.2 ст.257 Налогового кодекса РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

Согласно п.27 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

Письмом Минфина России от 23.06.2004 N 07-02-14/144 дано разъяснение, что при увеличении первоначальной стоимости объекта основных средств в результате модернизации и реконструкции годовая сумма амортизационных отчислений пересчитывается исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на затраты на модернизацию и реконструкцию, и оставшегося срока полезного использования.

В силу п.2 ст.322 НК РФ по основным средствам, передаваемым налогоплательщиком в безвозмездное пользование, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла указанная передача, начисление амортизации не производится. Аналогичный порядок применяется по основным средствам, переведенным по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, а также по основным средствам, находящимся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев. При окончании договора безвозмездного пользования и возврате основных средств налогоплательщику (а также при расконсервации или окончании реконструкции) амортизация начисляется в порядке, определенном гл.25 НК РФ, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат основных средств налогоплательщику, окончание реконструкции или расконсервация основного средства.

Таким образом, в целях налогообложения прибыли по основным средствам, находящимся по решению руководства организации на модернизации сроком менее 12 месяцев, начисление амортизации не прекращается (п.2 ст.322 НК РФ). В случае увеличения в результате модернизации первоначальной стоимости указанных основных средств годовая сумма амортизационных отчислений пересчитывается исходя из их остаточной стоимости, увеличенной на затраты на модернизацию, и оставшегося срока полезного использования. Начисление сумм амортизации с учетом затрат, связанных с модернизацией, производится ежемесячно начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло ее окончание, в порядке, установленном ст.259 НК РФ.

Е.Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

09.03.2005

————