Вопрос: Подлежат ли вычету суммы НДС, предъявленные организации и уплаченные ею при покупке материалов, использованных при работах по восстановлению разрушенного здания производственного назначения, осуществляемых собственными силами?

Ответ: В соответствии с пп.3 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления.

В целях гл.21 НК РФ дата выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления определяется как день принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством (п.10 ст.167 НК РФ).

Согласно п.4.2.16 Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 N 123, к строительным работам относятся затраты на восстановительные работы по разрушенным зданиям и сооружениям, осуществляемые за счет капитальных вложений, которые включают затраты на ремонтно-строительные работы, проводимые в соответствии с проектно-сметной документацией (или рабочими чертежами и сметами на отдельные объекты и виды работ).

Абзацем 2 п.6 ст.171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с п.1 ст.166 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

В силу п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС, документов, подтверждающих уплату сумм НДС, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п.п.3, 6 - 8 ст.171 НК РФ. Вычетам подлежат, если иное не установлено ст.172 НК РФ, только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно абз.2 п.5 вышеуказанной статьи вычеты сумм НДС, указанных в абз.2 п.6 ст.171 НК РФ, производятся по мере уплаты в бюджет НДС, исчисленного налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, в соответствии со ст.173 НК РФ.

Таким образом, суммы НДС по товарам, использованным при выполнении собственными силами работ по восстановлению разрушенного здания производственного назначения, подлежат вычету в той их части, в которой они включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. При этом указанные вычеты производятся по мере уплаты НДС в бюджет после принятия соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством, на учет на основании счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС.

Суммы НДС по товарам, не принятым к вычету при исчислении налога на прибыль как не соответствующие требованиям, установленным п.1 ст.252 НК РФ, к вычету не принимаются.

Е.Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

09.03.2005

————