"Финансовая газета", N 52, 2000

СРАВНИТЕЛЬНЫЙ ОБЗОР НОРМ ДЕЙСТВУЮЩЕГО НАЛОГОВОГО

ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА И НОРМ ГЛАВЫ 21 ЧАСТИ ВТОРОЙ

НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ,

РЕГУЛИРУЮЩИХ ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ

И ЛЬГОТНОГО РЕЖИМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО ТОВАРАМ

(РАБОТАМ, УСЛУГАМ), РЕАЛИЗУЕМЫМ НА ТЕРРИТОРИИ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ЛИЦАМИ, ПРИЗНАВАЕМЫМИ

ПЛАТЕЛЬЩИКАМИ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета",

N N 44, 45, 46, 48, 49, 51, 2000)

     
   ———————————————————————————————T—————————————————————————————————¬
   |      Нормы действующего      |          Нормы главы 21         |
   |    законодательства о НДС    |        части второй НК РФ       |
   +——————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |От НДС  освобождаются   услуги|С 1 января 2001 г.  действие дан—|
   |вневедомственной  охраны  МВД.|ной нормы пп."л" п.1  ст.5  Зако—|
   |Согласно пп."л"  п.12 Инструк—|на N 1992—1  прекращается. Однако|
   |ции N 39 от налога  освобожда—|согласно  пп.4  п.2  ст.146 части|
   |ются  услуги  вневедомственной|второй НК РФ не признается реали—|
   |охраны  МВД  России  по охране|зацией выполнение работ (оказание|
   |объектов,  в  том  числе   для|услуг) органами, входящими в сис—|
   |населения.                    |тему    органов   государственной|
   |                              |власти и органов местного самоуп—|
   |                              |равления,   в  рамках  выполнения|
   |                              |возложенных на них функций в слу—|
   |                              |чае, если обязательность выполне—|
   |                              |ния указанных работ (оказания ус—|
   |                              |луг)  установлена законодательст—|
   |                              |вом Российской Федерации, законо—|
   |                              |дательством  субъектов Российской|
   |                              |Федерации, актами органов местно—|
   |                              |го самоуправления.               |
   |От налога на добавленную стои—|Не подлежат  налогообложению (ос—|
   |мость  освобождаются  перечис—|вобождаются  от  налогообложения)|
   |ленные  ниже  товары  (работы,|перечисленные ниже операции. При—|
   |услуги).                      |чем  налогоплательщики,  осущест—|
   |                              |вляющие  такие операции по реали—|
   |                              |зации этих  товаров  (работ,  ус—|
   |                              |луг),  вправе отказаться от осво—|
   |                              |бождения таких операций от  нало—|
   |                              |гообложения, представив соответс—|
   |                              |твующее заявление в налоговый ор—|
   |                              |ган  по месту своей регистрации в|
   |                              |качестве налогоплательщика в срок|
   |                              |не  позднее 1—го числа налогового|
   |                              |периода,  с  которого  налогопла—|
   |                              |тельщик намерен отказаться от ос—|
   |                              |вобождения или приостановить  его|
   |                              |использование. Такой отказ возмо—|
   |                              |жен только в отношении всех  осу—|
   |                              |ществляемых    налогоплательщиком|
   |                              |операций.  Не допускается,  чтобы|
   |                              |подобные  операции  освобождались|
   |                              |или не освобождались от налогооб—|
   |                              |ложения  в  зависимости  от того,|
   |                              |кто является покупателем  (приоб—|
   |                              |ретателем)  соответствующих това—|
   |                              |ров (работ, услуг). Не допускает—|
   |                              |ся отказ от освобождения от нало—|
   |                              |гообложения операций на срок  ме—|
   |                              |нее одного года.                 |
   |1.1. Товары  (за   исключением|1.1. Реализация  товаров (за иск—|
   |подакцизных,      минерального|лючением подакцизных, минерально—|
   |сырья и полезных ископаемых, а|го сырья и полезных ископаемых, а|
   |также других товаров по переч—|также других товаров по  перечню,|
   |ню, утверждаемому Правительст—|утверждаемому Правительством Рос—|
   |вом  Российской  Федерации  по|сийской Федерации по  представле—|
   |представлению   общероссийских|нию  общероссийских  общественных|
   |общественных организаций инва—|организаций  инвалидов),   работ,|
   |лидов), работы, услуги, произ—|услуг  (за исключением брокерских|
   |водимые и  реализуемые  лечеб—|и иных посреднических),  произво—|
   |но — производственными (трудо—|димых и реализуемых общественными|
   |выми) мастерскими при противо—|организациями  инвалидов  (в  том|
   |туберкулезных, психиатрических|числе  созданными  как  союзы об—|
   |и  психоневрологических учреж—|щественных  организаций   инвали—|
   |дениях и при учреждениях соци—|дов),  среди членов которых инва—|
   |альной защиты и социальной ре—|лиды и их законные  представители|
   |абилитации населения,  общест—|составляют не  менее 80%;  лечеб—|
   |венными  организациями инвали—|но — производственными  (трудовы—|
   |дов.                          |ми) мастерскими при противотубер—|
   |Указанные организации и предп—|кулезных, психиатрических, психо—|
   |риятия,  производящие и реали—|неврологических учреждениях,  уч—|
   |зующие товары  (работы,  услу—|реждениях социальной защиты и со—|
   |ги),  имеют право не применять|циальной реабилитации населения. |
   |предоставленную льготу.       |                                 |
   |1.2. Товары  (за   исключением|1.2. Реализация  товаров (за иск—|
   |подакцизных товаров, минераль—|лючением подакцизных, минерально—|
   |ного сырья и полезных ископае—|го сырья и полезных ископаемых, а|
   |мых, а также других товаров по|также других товаров по  перечню,|
   |перечню,  утверждаемому Прави—|утверждаемому Правительством Рос—|
   |тельством Российской Федерации|сийской Федерации по  представле—|
   |по представлению  общероссийс—|нию  общероссийских  общественных|
   |ких  общественных  организаций|организаций  инвалидов),   работ,|
   |инвалидов), работы, услуги (за|услуг  (за исключением брокерских|
   |исключением  брокерских и иных|и иных посреднических),  произво—|
   |посреднических услуг),  произ—|димых  и реализуемых организация—|
   |водимые  и  (или)  реализуемые|ми, уставный капитал которых пол—|
   |организациями,  среди работни—|ностью состоит из вкладов общест—|
   |ков которых не менее 50% общей|венных организаций инвалидов, ес—|
   |численности составляют инвали—|ли   среднесписочная  численность|
   |ды  и уставный капитал которых|инвалидов  среди  их   работников|
   |полностью состоит  из  вкладов|составляет не менее 50%, а их до—|
   |общероссийских    общественных|ля в фонде оплаты труда — не  ме—|
   |организаций инвалидов.        |нее 25%.                         |
   |Общероссийским    общественным|До 1  января  2002  г.  положения|
   |объединением является  объеди—|пп.2  п.3 ст.149 части второй  НК|
   |нение,   которое  осуществляет|РФ распространяются на  организа—|
   |свою деятельность в  соответс—|ции,  использующие труд инвалидов|
   |твии  с  уставными  целями  на|(по перечню, утверждаемому Прави—|
   |территориях   более   половины|тельством  Российской Федерации),|
   |субъектов Российской Федерации|при соблюдении ими условий,  пре—|
   |и имеет там  свои  структурные|дусмотренных абз.1 и 3  пп.2  п.3|
   |подразделения  —  организации,|ст.149   части   второй   Кодекса|
   |отделения или филиалы и предс—|(ст.26 Закона N 118—ФЗ).         |
   |тавительства (ст.14  Федераль—|1.3. Реализация  товаров (за иск—|
   |ного  закона   от   19.05.1995|лючением подакцизных, минерально—|
   |N 82—ФЗ  "Об общественных объ—|го сырья и полезных ископаемых, а|
   |единениях").                  |также других товаров по  перечню,|
   |Указанные организации и предп—|утверждаемому Правительством Рос—|
   |риятия,  производящие и реали—|сийской Федерации по  представле—|
   |зующие товары  (работы,  услу—|нию  общероссийских  общественных|
   |ги),  имеют право не применять|организаций  инвалидов),   работ,|
   |предоставленную льготу.       |услуг  (за исключением брокерских|
   |                              |и иных посреднических),  произво—|
   |                              |димых и реализуемых учреждениями,|
   |                              |единственными собственниками иму—|
   |                              |щества  которых  являются общест—|
   |                              |венные   организации   инвалидов,|
   |                              |созданными для достижения образо—|
   |                              |вательных,  культурных, лечебно —|
   |                              |оздоровительных,  физкультурно  —|
   |                              |спортивных, научных, информацион—|
   |                              |ных  и  иных социальных целей,  а|
   |                              |также  для  оказания  правовой  и|
   |                              |иной  помощи  инвалидам,  детям —|
   |                              |инвалидам и их родителям.        |
   |2. Изделия народных  промыслов|2. Реализация   изделий  народных|
   |признанного    художественного|художественных промыслов признан—|
   |достоинства,  образцы  которых|ного  художественного достоинства|
   |приняты в установленном поряд—|(за исключением подакцизных това—|
   |ке. Образцы изделий должны ут—|ров), образцы которых зарегистри—|
   |верждаться    территориальными|рованы в  порядке,  установленном|
   |художественными  Советами   по|Правительством Российской Федера—|
   |декоративно  — прикладному ис—|ции.                             |
   |кусству (там,  где  они имеют—|Освобождение от налогообложения в|
   |ся), а также иными организаци—|соответствии с        положениями|
   |ями,  если  местными  органами|ст.149  части  второй  НК  РФ  не|
   |власти им предоставлено  такое|применяется   при   осуществлении|
   |право. Услуги заготовительных,|предпринимательской  деятельности|
   |снабженческо — сбытовых, опто—|в интересах другого лица на осно—|
   |вых   и   других   организаций|ве договоров поручения, договоров|
   |(предприятий),    занимающихся|комиссии либо  агентских  догово—|
   |продажей  и перепродажей това—|ров.                             |
   |ров,  в том числе по договорам|                                 |
   |комиссии и поручения,  органи—|                                 |
   |заций  розничной  торговли   и|                                 |
   |аукционной  продажи товаров по|                                 |
   |реализации вышеназванных изде—|                                 |
   |лий  народных промыслов НДС не|                                 |
   |облагаются.                   |                                 |
   |3. Услуги, оказываемые членами|3. Оказание  услуг членами колле—|
   |коллегии адвокатов.           |гий адвокатов.                   |
   |4. Научно —  исследовательские|4. Выполнение научно — исследова—|
   |и опытно — конструкторские ра—|тельских и опытно — конструкторс—|
   |боты, выполняемые за счет бюд—|ких  работ за счет средств бюдже—|
   |жета, а также средств Российс—|тов бюджетной системы  Российской|
   |кого   фонда   фундаментальных|Федерации,  а  также средств Рос—|
   |исследований, Российского фон—|сийского  фонда   фундаментальных|
   |да технологического развития и|исследований,  Российского  фонда|
   |образуемых  для  этих  целей в|технологического развития и обра—|
   |соответствии с законодательст—|зуемых для этих целей в соответс—|
   |вом внебюджетных фондов минис—|твии с законодательством Российс—|
   |терств,  ведомств, ассоциаций;|кой Федерации внебюджетных фондов|
   |научно  —  исследовательские и|министерств,  ведомств,  ассоциа—|
   |опытно — конструкторские рабо—|ций; выполнение научно — исследо—|
   |ты,  выполняемые  учреждениями|вательских и опытно  —  конструк—|
   |образования и науки на  основе|торских  работ учреждениями обра—|
   |хозяйственных договоров.  Сог—|зования и науки на основе хозяйс—|
   |ласно пп."м" п.12  Инструкции |твенных договоров.               |
   |N 39 основанием для освобожде—|                                 |
   |ния научно — исследовательских|                                 |
   |и опытно — конструкторских ра—|                                 |
   |бот, выполняемых за счет феде—|                                 |
   |рального бюджета, являются до—|                                 |
   |говор на  выполнение  работ  с|                                 |
   |указанием источника финансиро—|                                 |
   |вания, а также письменное уве—|                                 |
   |домление  заказчика,  которому|                                 |
   |выделены  средства  непосредс—|                                 |
   |твенно  из федерального бюдже—|                                 |
   |та, в адрес исполнителей и со—|                                 |
   |исполнителей  о выделенных ему|                                 |
   |целевых  бюджетных   средствах|                                 |
   |для  оплаты вышеуказанных  ра—|                                 |
   |бот.  В случае   если средства|                                 |
   |для  оплаты  НИОКР выделены из|                                 |
   |бюджетов субъектов  Российской|                                 |
   |Федерации  или  местных бюдже—|                                 |
   |тов,    основанием    является|                                 |
   |справка  финансового органа об|                                 |
   |открытии  финансирования  этих|                                 |
   |работ  за счет соответствующих|                                 |
   |бюджетов.                     |                                 |
   |При выполнении научно — иссле—|                                 |
   |довательских  и опытно — конс—|                                 |
   |трукторских работ за счет бюд—|                                 |
   |жета, а также средств Российс—|                                 |
   |кого   фонда   фундаментальных|                                 |
   |исследований, Российского фон—|                                 |
   |да технологического развития и|                                 |
   |образуемых  для  этих  целей в|                                 |
   |соответствии с законодательст—|                                 |
   |вом внебюджетных фондов минис—|                                 |
   |терств,  ведомств, ассоциаций |                                 |
   |от уплаты налога освобождаются|                                 |
   |как головные организации,  за—|                                 |
   |нятые   выполнением  указанных|                                 |
   |работ, так и их соисполнители.|                                 |
   |При выполнении научно — иссле—|                                 |
   |довательских  и опытно — конс—|                                 |
   |трукторских работ учреждениями|                                 |
   |образования  и науки на основе|                                 |
   |хозяйственных договоров от уп—|                                 |
   |латы налога также освобождают—|                                 |
   |ся как  головные  организации,|                                 |
   |являющиеся  учреждениями обра—|                                 |
   |зования и науки,  занятые  вы—|                                 |
   |полнением указанных работ, так|                                 |
   |и их соисполнители,  в  случае|                                 |
   |если они также являются учреж—|                                 |
   |дениями образования и науки.  |                                 |
   |Согласно Письму Госналогслужбы|                                 |
   |России      от      18.03.1997|                                 |
   |N ВЗ—6—03/213 "О порядке  при—|                                 |
   |менения  льготы  по  налогу на|                                 |
   |добавленную стоимость по науч—|                                 |
   |но — исследовательским и опыт—|                                 |
   |но — конструкторским  работам"|                                 |
   |к учреждениям науки,  освобож—|                                 |
   |даемым от НДС, относятся орга—|                                 |
   |низации (предприятия), которые|                                 |
   |по основной деятельности вклю—|                                 |
   |чены  в группу 95100 (учрежде—|                                 |
   |ния, ведущие научно — исследо—|                                 |
   |вательские работы) Общесоюзно—|                                 |
   |го классификатора "Отрасли на—|                                 |
   |родного   хозяйства"  (ОКОНХ),|                                 |
   |утвержденного бывшими  Госком—|                                 |
   |статом СССР,  Госпланом СССР и|                                 |
   |Госстандартом     СССР      от|                                 |
   |01.01.1976 (с учетом последую—|                                 |
   |щих изменений и дополнений), а|                                 |
   |именно:                       |                                 |
   |95110  —  научные   учреждения|                                 |
   |академического профиля;       |                                 |
   |95120   —  научные  учреждения|                                 |
   |отраслевого  профиля;         |                                 |
   |95130  — конструкторские орга—|                                 |
   |низации,  отнесенные  к  числу|                                 |
   |научных учреждений.           |                                 |
   |При этом в  части,  касающейся|                                 |
   |отнесения  работ,  выполняемых|                                 |
   |на основе хозяйственных  дого—|                                 |
   |воров, к числу научно — иссле—|                                 |
   |довательских и опытно —  конс—|                                 |
   |трукторских, вышеуказанным ор—|                                 |
   |ганизациям (предприятиям) сле—|                                 |
   |дует  руководствоваться Поста—|                                 |
   |новлением  Госкомстата  России|                                 |
   |от 20.06.1995 N 63 "Об утверж—|                                 |
   |дении форм федерального  госу—|                                 |
   |дарственного   статистического|                                 |
   |наблюдения  за   инновационной|                                 |
   |деятельностью".  Наряду с этим|                                 |
   |научной организацией на  осно—|                                 |
   |вании ст.5 Федерального  зако—|                                 |
   |на от 23.08.1996 N  127—ФЗ  "О|                                 |
   |науке и  государственной науч—|                                 |
   |но — технической политике"  (с|                                 |
   |учетом изменений и дополнений)|                                 |
   |является юридическое лицо  не—|                                 |
   |зависимо  от  организационно —|                                 |
   |правовой формы и  формы  собс—|                                 |
   |твенности,  а также обществен—|                                 |
   |ное объединение научных работ—|                                 |
   |ников,  осуществляющие  в  ка—|                                 |
   |честве  основной   научную   и|                                 |
   |(или) научно — техническую де—|                                 |
   |ятельность, подготовку научных|                                 |
   |работников и действующие в со—|                                 |
   |ответствии  с   учредительными|                                 |
   |документами  научной организа—|                                 |
   |ции.  При этом объем научной и|                                 |
   |(или) научно — технической де—|                                 |
   |ятельности научной организации|                                 |
   |должен  составлять  не   менее|                                 |
   |70%  общего объема выполняемых|                                 |
   |указанной организацией работ и|                                 |
   |ее уставом должен быть предус—|                                 |
   |мотрен ученый (научный, техни—|                                 |
   |ческий,  научно — технический)|                                 |
   |совет в качестве одного из ор—|                                 |
   |ганов управления.             |                                 |
   |5. Услуги религиозных  объеди—|5. Реализация предметов религиоз—|
   |нений.  Согласно  пп."н"  п.12|ного назначения (в соответствии с|
   |Инструкции  N 39  под услугами|перечнем, утверждаемым Правитель—|
   |религиозных объединений следу—|ством  Российской  Федерации   по|
   |ет понимать проведение обрядов|представлению религиозных органи—|
   |и церемоний. От НДС освобожда—|заций (объединений)),  производи—|
   |ются также изготовление и реа—|мых  и  реализуемых  религиозными|
   |лизация указанными объединени—|организациями  (объединениями)  в|
   |ями предметов культа и религи—|рамках  религиозной деятельности,|
   |озного назначения.            |за  исключением  подакцизных,   а|
   |                              |также  организация  и  проведение|
   |                              |указанными организациями  религи—|
   |                              |озных обрядов,  церемоний, молит—|
   |                              |венных собраний или других  куль—|
   |                              |товых действий.                  |
   |6. Спортивные     мероприятия.|6. Реализация   входных  билетов,|
   |Согласно пп."н" п.12  Инструк—|форма которых утверждена в  уста—|
   |ции N 39 при проведении  спор—|новленном порядке как бланк стро—|
   |тивных  мероприятий от НДС ос—|гой отчетности, организациями фи—|
   |вобождается плата за посещение|зической  культуры  и  спорта  на|
   |этих  мероприятий.  При этом в|проводимые ими спортивно  —  зре—|
   |соответствии с действующим по—|лищные мероприятия;  оказание ус—|
   |рядком от налога освобождается|луг по  предоставлению  в  аренду|
   |стоимость  входных  билетов  и|спортивных  сооружений для прове—|
   |абонементов  на спортивные со—|дения указанных мероприятий.  При|
   |ревнования,  праздники,  спор—|использовании  в  2001 г.  нового|
   |тивно — зрелищные мероприятия,|порядка следует иметь в виду, что|
   |календарные и матчевые  встре—|форма входных билетов на проводи—|
   |чи.                           |мые   организациями    физической|
   |                              |культуры  и  спорта  спортивно  —|
   |                              |зрелищные мероприятия  утверждена|
   |                              |как  бланк   строгой   отчетности|
   |                              |Приказом   Минфина   России    от|
   |                              |25.02.2000  N 20н "Об утверждении|
   |                              |бланков строгой отчетности".     |
   |7. Путевки (курсовки) в  сана—|7. Освобождается от налогообложе—|
   |торно  — курортные и оздорови—|ния  реализация  путевок  (курсо—|
   |тельные учреждения, учреждения|вок),  форма которых утверждена в|
   |отдыха, туристские  и  турист—|установленном порядке  как  бланк|
   |ско —  экскурсионные   путевки|строгой отчетности, в санаторно —|
   |(за  исключением комиссионного|курортные и  оздоровительные  уч—|
   |и  агентского  вознаграждений,|реждения, учреждения отдыха, рас—|
   |полученных  турагентом от про—|положенные на территории Российс—|
   |дажи туристских и  экскурсион—|кой Федерации.                   |
   |ных путевок).                 |Приказом   Минфина   России    от|
   |Согласно пп."у" п.12  Инструк—|10.12.1999 N 90н "Об  утверждении|
   |ции  N 39  при освобождении от|бланков  строгой  отчетности" ут—|
   |налога  путевок  (курсовок)  в|верждены  в  качестве  документов|
   |санаторно  — курортные и оздо—|строгой  отчетности прилагаемые к|
   |ровительные учреждения, учреж—|данному Приказу  формы  следующих|
   |дения отдыха, туристско — экс—|бланков:  "Санаторно  — курортная|
   |курсионных   путевок   следует|путевка", "Путевка" в детское оз—|
   |иметь в виду, что данный поря—|доровительное учреждение   (форма|
   |док не распространяется на до—|N 1), "Путевка" в оздоровительное|
   |полнительные  (сверх стоимости|учреждение (форма N 2),  "Курсов—|
   |этих путевок) платные  услуги,|ка"  в оздоровительное   учрежде—|
   |в частности  связанные с  про—|ние (форма N 3).                 |
   |живанием и питанием в вышеназ—|                                 |
   |ванных учреждениях и оформлен—|                                 |
   |ные иными документами  (в  том|                                 |
   |числе кассовыми приходными ор—|                                 |
   |дерами).                      |                                 |
   |Государственная      налоговая|                                 |
   |служба  Российской  Федерации,|                                 |
   |Министерство финансов Российс—|                                 |
   |кой Федерации и  Государствен—|                                 |
   |ный комитет Российской Федера—|                                 |
   |ции по физической  культуре  и|                                 |
   |туризму с учетом положений Фе—|                                 |
   |дерального     закона       от|                                 |
   |24.11.1996  N 132—ФЗ "Об осно—|                                 |
   |вах туристской деятельности  в|                                 |
   |Российской  Федерации"  издали|                                 |
   |нормативное    Письмо       от|                                 |
   |25.09.1996    N   ВЗ—4—03/58н,|                                 |
   |04—03—07,  СШ—01/449,  которым|                                 |
   |сообщено следующее.  В   соот—|                                 |
   |ветствии с пп."у" п.1 ст.5 За—|                                 |
   |кона N 1992—1 (с учетом после—|                                 |
   |дующих изменений и дополнений)|                                 |
   |от НДС освобождается стоимость|                                 |
   |туристско  — экскурсионных пу—|                                 |
   |тевок. Под   действие   данной|                                 |
   |льготы подпадает стоимость пу—|                                 |
   |тевок, утвержденных   Минфином|                                 |
   |России  как бланки строгой от—|                                 |
   |четности и  зарегистрированных|                                 |
   |Минюстом  России в установлен—|                                 |
   |ном порядке, и туристских вау—|                                 |
   |черов,  выдаваемых иностранным|                                 |
   |туристам.                     |                                 |
   |Данный порядок вступает в силу|                                 |
   |в соответствии с  п.12   Указа|                                 |
   |Президента  Российской Федера—|                                 |
   |ции от 23.05.1996 N 763 "О по—|                                 |
   |рядке опубликования и вступле—|                                 |
   |ния в  силу  актов  Президента|                                 |
   |Российской  Федерации,  Прави—|                                 |
   |тельства Российской  Федерации|                                 |
   |и  нормативных  правовых актов|                                 |
   |федеральных  органов  исполни—|                                 |
   |тельной  власти"  по истечении|                                 |
   |десяти дней после  дня  офици—|                                 |
   |ального  опубликования настоя—|                                 |
   |щего Письма.  В случае исполь—|                                 |
   |зования  в  целях освобождения|                                 |
   |от НДС до введения в  действие|                                 |
   |данного   разъяснения  путевок|                                 |
   |произвольного образца,  не яв—|                                 |
   |ляющихся  бланками строгой от—|                                 |
   |четности,  а  также  ваучеров,|                                 |
   |выдаваемых российским туристам|                                 |
   |по линии международного туриз—|                                 |
   |ма,  перерасчеты с бюджетом по|                                 |
   |НДС за истекший период не про—|                                 |
   |изводятся.                    |                                 |
   |8. Обороты по реализации  про—|8.1. Согласно     ст.2     Закона|
   |дукции средств массовой инфор—|N 118—ФЗ  признан утратившим силу|
   |мации, книжной продукции, свя—|со дня введения в действие  части|
   |занной с образованием,  наукой|второй Кодекса Закон N 1992—1, за|
   |и культурой,  а также редакци—|исключением пп."э" п.1 ст.5 Зако—|
   |онная, издательская и полигра—|на  N 1992—1,  который утрачивает|
   |фическая деятельность по  про—|силу с 1 января 2002 г.          |
   |изводству  книжной  продукции,|8.2. Согласно  пп.17  и  21   п.3|
   |связанной с образованием, нау—|ст.149  части  второй НК РФ осво—|
   |кой  и  культурой,  газетной и|бождаются от налогообложения:    |
   |журнальной  продукции;  услуги|реализация научной    и   учебной|
   |по транспортировке,  погрузке,|книжной продукции, а также редак—|
   |разгрузке, перегрузке периоди—|ционная,  издательская и полигра—|
   |ческих   печатных   изданий  и|фическая деятельность по ее  про—|
   |книжной продукции, связанной с|изводству  и реализации (согласно|
   |образованием, наукой и культу—|ст.16 Закона N 118—ФЗ  пп.17  п.3|
   |рой.                          |ст.149  утрачивает силу с 1 янва—|
   |Льготы, предусмотренные  выше,|ря 2002 г.);                     |
   |не распространяются на продук—|реализация продукции средств мас—|
   |цию средств массовой  информа—|совой информации, книжной продук—|
   |ции  рекламного и эротического|ции,  связанной  с  образованием,|
   |характера и издания рекламного|наукой и культурой; редакционных,|
   |и    эротического    характера|издательских  и   полиграфических|
   |(пп."э"  п.1    ст.5    Закона|работ  и  услуг  по  производству|
   |N 1992—1).                    |продукции средств массовой инфор—|
   |Данный порядок утрачивает силу|мации  и книжной продукции,  свя—|
   |с 1 января 2002 г. в соответс—|занной с образованием,  наукой  и|
   |твии с Федеральным законом  от|культурой. Действие   пп.21   п.3|
   |16.11.1998 N 170—ФЗ.          |ст.149  НК РФ не распространяется|
   |Согласно нормативному   Письму|на продукцию средств массовой ин—|
   |Госналогслужбы    России    от|формации рекламного и эротическо—|
   |21.03.1996  N  ВГ—4—03/22н  "О|го характера,  а также на книжную|
   |порядке  применения  налоговых|продукцию  рекламного и эротичес—|
   |льгот   по  продукции  средств|кого  характера  (согласно  ст.16|
   |массовой информации и  книжной|Закона N 118—ФЗ  пп.21 п.3 ст.149|
   |продукции"   освобождаются  от|части второй НК РФ утрачивает си—|
   |обложения НДС:                |лу с 1 января 2002 г.).          |
   |обороты по реализации  продук—|8.3. Таким  образом,  с  1 января|
   |ции  средств массовой информа—|2001 г. по 31 декабря 2001 г. ос—|
   |ции,  книжной продукции,  свя—|вобождению   от   налогообложения|
   |занной с образованием,  наукой|подлежат продукция средств массо—|
   |и культурой,  всем  потребите—|вой информации, книжная продукция|
   |лям, в том числе через оптовую|и работы,   услуги,   перечислен—|
   |и розничную сеть. Данный поря—|ные    в   нормативных   Письмах |
   |док  распространяется  на про—| N ВГ—4—03/22н  и N ПВ—6—03/393. |
   |дукцию средств массовой инфор—|                                 |
   |мации,  включая  печатную,  на|                                 |
   |магнитных носителях, передава—|                                 |
   |емую  потребителям электронной|                                 |
   |связью или иной  формой  расп—|                                 |
   |ространения,   производимой  и|                                 |
   |реализуемой    информационными|                                 |
   |агентствами. При этом освобож—|                                 |
   |даются от НДС обороты по  реа—|                                 |
   |лизации периодических печатных|                                 |
   |изданий, включая газеты и жур—|                                 |
   |налы,  производимых редакциями|                                 |
   |(издательствами)   всех   форм|                                 |
   |собственности,     являющимися|                                 |
   |юридическими лицами — налогоп—|                                 |
   |лательщиками,  если  реклама в|                                 |
   |отдельном номере периодическо—|                                 |
   |го  издания  не  превышает 40%|                                 |
   |объема  отдельного  номера,  а|                                 |
   |также  обороты  по  реализации|                                 |
   |теле—,  радио—, кинохроникаль—|                                 |
   |ных программ, аудио— или виде—|                                 |
   |озаписи программ  телерадиове—|                                 |
   |щательными   компаниями,  если|                                 |
   |реклама  в  отдельном  выпуске|                                 |
   |этих программ (тираже или час—|                                 |
   |ти тиража их  видеозаписи)  не|                                 |
   |превышает  25%  объема вещания|                                 |
   |(пп.21 п.3 ст.149 НК РФ).     |                                 |
   |Данный порядок распространяет—|                                 |
   |ся на книжную продукцию, в ко—|                                 |
   |торой реклама не превышает 40%|                                 |
   |единицы    книжной   продукции|                                 |
   |(пп.21 п.3 ст.149  НК  РФ)  (в|                                 |
   |этом случае средства, поступа—|                                 |
   |ющие от рекламодателей  —  за—|                                 |
   |казчиков,  также не облагаются|                                 |
   |НДС);                         |                                 |
   |деятельность (работы, услуги),|                                 |
   |выполняемая   полиграфическими|                                 |
   |предприятиями,  а также предп—|                                 |
   |риятиями (организациями), осу—|                                 |
   |ществляющими подписку,  транс—|                                 |
   |портировку, погрузку, разгруз—|                                 |
   |ку, перегрузку, включая экспе—|                                 |
   |диционные работы, необлагаемых|                                 |
   |периодических  печатных  изда—|                                 |
   |ний, включая газеты и журналы,|                                 |
   |и необлагаемой книжной продук—|                                 |
   |ции,  оплачивается  указанными|                                 |
   |редакциями (издательствами) по|                                 |
   |ценам (тарифам) без  включения|                                 |
   |сумм  НДС.  Услуги предприятий|                                 |
   |(организаций)   по    доставке|                                 |
   |(раздаче)  необлагаемой печат—|                                 |
   |ной продукции  непосредственно|                                 |
   |населению оплачиваются населе—|                                 |
   |нием также по ценам  (тарифам)|                                 |
   |без включения НДС.            |                                 |
   |При закупке  бумаги редакциями|                                 |
   |(издательствами), выпускающими|                                 |
   |необлагаемую  книжную  продук—|                                 |
   |цию,  периодические   печатные|                                 |
   |издания, включая газеты и жур—|                                 |
   |налы,  оплата счетов поставщи—|                                 |
   |кам производится с НДС. В этом|                                 |
   |случае уплаченные  поставщикам|                                 |
   |суммы  НДС возмещению (зачету)|                                 |
   |из бюджета не подлежат,  а от—|                                 |
   |носятся на издержки производс—|                                 |
   |тва  данной  печатной  продук—|                                 |
   |ции.                          |                                 |
   |В таком же порядке осуществля—|                                 |
   |ются  расчеты со всеми другими|                                 |
   |хозяйствующими  субъектами   —|                                 |
   |налогоплательщиками,  произво—|                                 |
   |дящими реализацию этим  редак—|                                 |
   |циям (издательствам) своих то—|                                 |
   |варов (работ, услуг), не осво—|                                 |
   |божденных от уплаты НДС в  со—|                                 |
   |ответствии со   ст.5    Закона|                                 |
   |N 1992—1.                     |                                 |
   |Суммы НДС,  уплаченные телера—|                                 |
   |диовещательными     компаниями|                                 |
   |поставщикам  товаров   (работ,|                                 |
   |услуг),  используемых  при вы—|                                 |
   |пуске льготируемых теле—,  ра—|                                 |
   |дио—,  кинохроникальных  прог—|                                 |
   |рамм и аудио— или  видеозаписи|                                 |
   |программ,  также  относятся на|                                 |
   |издержки   производства   этой|                                 |
   |продукции  и возмещению (заче—|                                 |
   |ту) из бюджета не подлежат.   |                                 |
   |Предприятия (организации), ре—|                                 |
   |ализующие товары (работы,  ус—|                                 |
   |луги),  освобождаемые от НДС в|                                 |
   |соответствии   с   Федеральным|                                 |
   |законом      от     30.11.1995|                                 |
   |N 188—ФЗ,  могут  не применять|                                 |
   |предоставляемые  им льготы  по|                                 |
   |НДС.                          |                                 |
   |Не освобождаются от НДС:      |                                 |
   |за весь налоговый отчетный пе—|                                 |
   |риод книжная продукция, перио—|                                 |
   |дические   печатные   издания,|                                 |
   |включая газеты и журналы,  вы—|                                 |
   |пускаемые   редакциями  (изда—|                                 |
   |тельствами), в том случае, ес—|                                 |
   |ли удельный вес рекламы в  от—|                                 |
   |дельные  дни  соответствующего|                                 |
   |налогового  отчетного  периода|                                 |
   |превышает 40% объема отдельно—|                                 |
   |го номера (или единицы книжной|                                 |
   |продукции).   Данный   порядок|                                 |
   |распространяется на теле—, ра—|                                 |
   |дио—,  кинохроникальные  прог—|                                 |
   |раммы,  аудио— или видеозаписи|                                 |
   |программ  телерадиовещательных|                                 |
   |компаний,  если реклама в  от—|                                 |
   |дельные  дни в этих программах|                                 |
   |(тиражах) превышает 25% объема|                                 |
   |вещания;                      |                                 |
   |средства, получаемые от рекла—|                                 |
   |модателей  или иных заказчиков|                                 |
   |специализированными рекламными|                                 |
   |редакциями    (издательствами)|                                 |
   |газет и журналов, выпускающими|                                 |
   |и  распространяющими  периоди—|                                 |
   |ческую   печатную    продукцию|                                 |
   |бесплатно,  а также обороты по|                                 |
   |реализации  этой  продукции  в|                                 |
   |случае  продажи ее в общеуста—|                                 |
   |новленном порядке.            |                                 |
   |Счета, предъявляемые  полигра—|                                 |
   |фическими  предприятиями  ука—|                                 |
   |занным специализированным  ре—|                                 |
   |дакциям  (издательствам) газет|                                 |
   |и журналов за выполняемые  ра—|                                 |
   |боты   (услуги),  оплачиваются|                                 |
   |ими по  соответствующим  ценам|                                 |
   |(тарифам), увеличенным на сум—|                                 |
   |му НДС.  В аналогичном порядке|                                 |
   |осуществляются  расчеты  этими|                                 |
   |редакциями (издательствами)  с|                                 |
   |предприятиями (организациями),|                                 |
   |осуществляющими для них транс—|                                 |
   |портировку, погрузку, разгруз—|                                 |
   |ку,  перегрузку и доставку  до|                                 |
   |потребителей в любой форме пе—|                                 |
   |чатной продукции,  а  также  с|                                 |
   |другими организациями,  выпол—|                                 |
   |няющими различного рода  рабо—|                                 |
   |ты,  услуги  или  реализующими|                                 |
   |товары (продукцию).           |                                 |
   |Уплата в бюджет НДС указанными|                                 |
   |редакциями    (издательствами)|                                 |
   |газет  и журналов производится|                                 |
   |в общеустановленном порядке. В|                                 |
   |таком же порядке осуществляет—|                                 |
   |ся налогообложение другой про—|                                 |
   |дукции средств массовой инфор—|                                 |
   |мации рекламного и эротическо—|                                 |
   |го характера,  а также изданий|                                 |
   |рекламного и эротического  ха—|                                 |
   |рактера.                      |                                 |
   |Согласно нормативному   Письму|                                 |
   |Госналогслужбы    России    от|                                 |
   |07.06.1996    N    ПВ—6—03/393|                                 |
   |"Разъяснение  о применении на—|                                 |
   |логовых  льгот  по   продукции|                                 |
   |средств  массовой информации и|                                 |
   |книжной продукции"  к  книжной|                                 |
   |продукции, связанной с образо—|                                 |
   |ванием,  наукой  и  культурой,|                                 |
   |освобождаемой  от НДС и налога|                                 |
   |на прибыль,  относится продук—|                                 |
   |ция  (за исключением продукции|                                 |
   |рекламного и эротического  ха—|                                 |
   |рактера), подпадающая под сле—|                                 |
   |дующие кодовые обозначения Об—|                                 |
   |щероссийского   классификатора|                                 |
   |продукции  ОК  005—93,  Том  2|                                 |
   |(Москва,   Изд—во  стандартов,|                                 |
   |1994):                        |                                 |
   |95 3000 — книги и брошюры;    |                                 |
   |95 4010  — издания репродукци—|                                 |
   |онные,  картографические, нот—|                                 |
   |ные;                          |                                 |
   |95 4110  — альбомы  по искусс—|                                 |
   |тву;                          |                                 |
   |95 4130 — альбомы, атласы;    |                                 |
   |95 6000 — нотные издания;     |                                 |
   |95 7310  — календари  отрывные|                                 |
   |ежедневные;                   |                                 |
   |95 9000 — издания для слепых. |                                 |
   |Аналогично к периодической пе—|                                 |
   |чатной продукции следует отно—|                                 |
   |сить продукцию полиграфической|                                 |
   |промышленности,    подпадающую|                                 |
   |под кодовые обозначения  Обще—|                                 |
   |российского     классификатора|                                 |
   |продукции ОК 005—93 (Том 2):  |                                 |
   |95 1000 — газеты;             |                                 |
   |95 2000   —  периодические   и|                                 |
   |продолжающиеся издания (журна—|                                 |
   |лы, сборники/бюллетени).      |                                 |
   |Доходы рекламных  агентств  за|                                 |
   |оказание услуг  рекламодателям|                                 |
   |по размещению рекламы в средс—|                                 |
   |твах массовой информации  под—|                                 |
   |лежат  обложению НДС и налогом|                                 |
   |на прибыль в общеустановленном|                                 |
   |порядке.                      |                                 |
   |По товарам (работам, услугам),|                                 |
   |использованным  при изготовле—|                                 |
   |нии продукции и  осуществлении|                                 |
   |операций, освобожденных от на—|                                 |
   |лога в соответствии  с  пп."э"|                                 |
   |п.1 ст.5 Закона N 1992—1, сум—|                                 |
   |мы налога согласно порядку ис—|                                 |
   |числения НДС,  уплаченные пос—|                                 |
   |тавщикам по таким товарам (ра—|                                 |
   |ботам,  услугам), относятся на|                                 |
   |издержки производства и  обра—|                                 |
   |щения.                        |                                 |
   |Данный порядок полностью расп—|                                 |
   |ространяется    на    редакции|                                 |
   |средств  массовой  информации,|                                 |
   |информационные агентства,  ор—|                                 |
   |ганизации  по  распространению|                                 |
   |периодических печатных изданий|                                 |
   |и  книжной  продукции (включая|                                 |
   |оптовую и розничную торговлю),|                                 |
   |полиграфические   предприятия,|                                 |
   |имеющие льготы по НДС.        |                                 |
   |В соответствии  с   п.2   ст.5|                                 |
   |Закона   N 1992—1 (с последую—|                                 |
   |щими изменениями и дополнения—|                                 |
   |ми) организации (предприятия),|                                 |
   |реализующие  товары   (работы,|                                 |
   |услуги), как  освобождаемые от|                                 |
   |НДС,  так и облагаемые указан—|                                 |
   |ным  налогом,  имеют  право на|                                 |
   |получение льгот, предусмотрен—|                                 |
   |ных   п.1    ст.5   указанного|                                 |
   |Закона,    только при  наличии|                                 |
   |раздельного  учета  затрат  по|                                 |
   |производству и реализации  та—|                                 |
   |ких товаров (работ, услуг).   |                                 |
   |При отнесении напечатанной или|                                 |
   |передаваемой  в средствах мас—|                                 |
   |совой  информации  и   книжной|                                 |
   |продукции информации к рекламе|                                 |
   |необходимо   руководствоваться|                                 |
   |Законом   Российской Федерации|                                 |
   |от 18.07.1995 N 108—ФЗ "О рек—|                                 |
   |ламе".                        |                                 |
   |9. Пожарно — техническая  про—|9. Проведение  работ  по  тушению|                                |
   |дукция;  работы и услуги в об—|лесных пожаров.                  |
   |ласти  пожарной  безопасности,|                                 |
   |выполняемые  и  оказываемые на|                                 |
   |договорной основе; материалы и|                                 |
   |комплектующие изделия, исполь—|                                 |
   |зуемые для производства пожар—|                                 |
   |но — технической продукции,  а|                                 |
   |также для выполнения  работ  и|                                 |
   |оказания  услуг  в области по—|                                 |
   |жарной  безопасности;  обороты|                                 |
   |по  передаче  на безвозмездной|                                 |
   |основе  имущества  граждан   и|                                 |
   |юридических  лиц  в  собствен—|                                 |
   |ность  (пользование)  пожарной|                                 |
   |охране  для  выполнения ее за—|                                 |
   |дач, предусмотренных законода—|                                 |
   |тельством  Российской  Федера—|                                 |
   |ции.                          |                                 |
   |Освобождение от  НДС  оборотов|Все перечисленные  выше  операции|
   |по реализации всех перечислен—|не подлежат налогообложению  (ос—|
   |ных выше товаров  (работ,  ус—|вобождаются  от  налогообложения)|
   |луг)  производится при наличии|при наличии у налогоплательщиков,|
   |у предприятий  соответствующих|осуществляющих эти операции,  со—|
   |лицензий на осуществление дея—|ответствующих  лицензий  на  осу—|
   |тельности, подпадающей под ли—|ществление деятельности, лицензи—|
   |цензирование  в соответствии с|руемой в соответствии с законода—|
   |законодательством   Российской|тельством Российской Федерации.  |
   |Федерации.                    |                                 |
   |Предприятия, реализующие това—|В случае  если налогоплательщиком|
   |ры (работы, услуги), как осво—|осуществляются операции, подлежа—|
   |бождаемые от НДС,  так и обла—|щие налогообложению,  и операции,|
   |гаемые указанным налогом, име—|не   подлежащие   налогообложению|
   |ют право на  получение  льгот,|(освобождающиеся от налогообложе—|
   |предусмотренных п.1 ст.5 Зако—|ния) в соответствии с положениями|
   |на N 1992—1,  только при нали—|ст.149  части второй НК РФ, нало—|
   |чии  раздельного  учета затрат|гоплательщик  обязан  вести  раз—|
   |по производству  и  реализации|дельный учет таких операций.     |
   |таких товаров (работ, услуг). |В случае частичного использования|
   |Согласно действующему  порядку|покупателем приобретенных товаров|
   |ведение раздельного учета зат—|(выполненных работ, оказанных ус—|
   |рат,  в  том  числе  накладных|луг) в производстве и (или)  реа—|
   |расходов,  осуществляется   на|лизации  товаров (работ,  услуг),|
   |основании Приказа Минфина Рос—|операции  по  реализации  которых|
   |сии от 09.12.1998  N  60н  "Об|подлежат налогообложению,  а час—|
   |утверждении  Положения по бух—|тично — в  производстве  и  (или)|
   |галтерскому учету "Учетная по—|реализации  товаров  (работ,  ус—|
   |литика организаций" ПБУ 1/98",|луг),  операции по реализации ко—|
   |а также отраслевых  рекоменда—|торых  освобождены от налогообло—|
   |ций  по планированию,  учету и|жения,  суммы налога, предъявлен—|
   |калькулированию  себестоимости|ные  продавцом указанных приобре—|
   |продукции (работ,  услуг), ко—|тенных  товаров  (работ,  услуг),|
   |торыми может быть предусмотре—|включаются в затраты, принимаемые|
   |но   распределение   накладных|к вычету при исчислении налога на|
   |расходов, в частности, пропор—|доходы организаций (налога на до—|
   |ционально  фонду  оплаты труда|ходы физических лиц),  или подле—|
   |или прямым затратам и др.     |жат  налоговому вычету в той про—|
   |Выбор базы, относительно кото—|порции,  в которой указанные при—|
   |рой  распределяются  накладные|обретенные товары (работы,  услу—|
   |расходы,  осуществляется в ус—|ги) используются для производства|
   |тановленном порядке с оформле—|и  (или)  реализации товаров (ра—|
   |нием организационно — распоря—|бот, услуг), операции по реализа—|
   |дительного документа руководи—|ции  которых подлежат налогообло—|
   |теля учреждения.              |жению (освобождены от налогообло—|
   |                              |жения). Указанная пропорция опре—|
   |                              |деляется исходя из стоимости  то—|
   |                              |варов (работ, услуг), операции по|
   |                              |реализации которых подлежат нало—|
   |                              |гообложению (освобождены от нало—|
   |                              |гообложения),  в общем объеме вы—|
   |                              |ручки  от реализации товаров (ра—|
   |                              |бот, услуг) за отчетный налоговый|
   |                              |период. Эти положения не применя—|
   |                              |ются в  отношении  тех  налоговых|
   |                              |периодов,  в которых доля товаров|
   |                              |(работ,  услуг), используемых для|
   |                              |производства  и  (или) реализации|
   |                              |товаров (работ, услуг), не подле—|
   |                              |жащих налогообложению,  не превы—|
   |                              |шает 5% (в стоимостном выражении)|
   |                              |общей стоимости приобретаемых то—|
   |                              |варов (работ,  услуг), используе—|
   |                              |мых для производства и (или) реа—|
   |                              |лизации товаров  (работ,  услуг).|
   |                              |При этом все суммы налога, предъ—|
   |                              |явленные продавцами указанных то—|
   |                              |варов (работ,  услуг) в таком на—|
   |                              |логовом периоде,  подлежат вычету|
   |                              |в  соответствии с порядком,  пре—|
   |                              |дусмотренным ст.172 НК РФ.       |
   L——————————————————————————————+——————————————————————————————————
   

Подписано в печать И.Муравьева

27.12.2000 Советник налоговой службы

I ранга

М.Охлопкова

Советник налоговой службы

I ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——