"Московский налоговый курьер", N 5, 2001

Вопрос: Иностранное юридическое лицо, зарегистрировавшее представительство на территории РФ, проводит в РФ деятельность по сбору информации, которая в соответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения между РФ и страной регистрации иностранного юридического лица не приводит к образованию постоянного представительства с налоговой точки зрения.

Для эффективного проведения данной деятельности иностранное юридическое лицо заключило значительное число трудовых договоров и обеспечило сотрудников собственными или арендованными автомобилями для выполнения деятельности по сбору информации и эффективного выполнения других служебных обязанностей.

Является ли правомерным утверждение о том, что сам факт заключения трудовых договоров с сотрудниками и использование автомобилей является достаточным для заключения о том, что деятельность носит коммерческий характер и образует постоянное представительство с налоговой точки зрения?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 26 декабря 2000 г. N 15-08/56039

В соответствии с Положением об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденным Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124, в случае если иностранная организация осуществляет или намеревается осуществлять деятельность в Российской Федерации через отделение в течение периода, превышающего 30 календарных дней в году (непрерывно или по совокупности), то она обязана встать на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности не позднее 30 дней с даты ее начала.

Иностранные организации обязаны встать на учет в налоговом органе независимо от наличия обстоятельств, с которыми законодательство Российской Федерации о налогах и сборах и международные договоры Российской Федерации связывают возникновение обязанности по уплате налогов.

При решении вопроса налогообложения иностранного юридического лица на территории Российской Федерации следует руководствоваться законодательством Российской Федерации по вопросам налогообложения, Налоговым кодексом Российской Федерации, а также правилами международных договоров СССР или Российской Федерации, регулирующих вопросы налогообложения.

Так, с целью налогообложения при определении прибыли иностранных юридических лиц следует иметь в виду, что в соответствии с Законом Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и Инструкцией Госналогслужбы России от 16.06.1995 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" налогообложению подлежит только та часть прибыли иностранного юридического лица, которая получена в связи с деятельностью в Российской Федерации.

Однако если международным договором Российской Федерации или бывшего СССР установлены иные правила, чем те, которые содержатся в настоящем Законе, то применяются правила международного договора.

Таким образом, если иностранное юридическое лицо не ведет на территории Российской Федерации предпринимательской деятельности, представительство этого юридического лица занимается только сбором информации для своей головной конторы, а также имеется соглашение об избежании двойного налогообложения между РФ и страной регистрации иностранного юридического лица, согласно которому указанная деятельность фирмы не приводит к образованию постоянного представительства на территории Российской Федерации для целей налогообложения, следует руководствоваться положениями указанного международного соглашения.

Более подробный ответ с целью правильного применения статей международного соглашения по вопросам избежания двойного налогообложения может быть дан при наличии конкретной информации о деятельности иностранного юридического лица на территории Российской Федерации.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——