"Аудиторские ведомости", N 1, 2000

ОБЗОР НОРМАТИВНЫХ ДОКУМЕНТОВ

Общие вопросы бухгалтерского учета и налогообложения

Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению". Новый План счетов, переход к применению которого разрешается осуществить в течение 2001 г. по мере готовности организации, включает 8 разделов (с 01 по 09 счета - внеоборотные активы, с 10 по 19 - производственные запасы, с 20 по 39 - затраты на производство, с 40 по 49 - готовая продукция и товары, с 50 по 59 - денежные средства, с 60 по 79 - расчеты, с 80 по 89 - капитал, с 90 по 99 - финансовые результаты и 11 забалансовых счетов). Серьезно пересмотрен и приведен в соответствие с ПБУ 9/99 и 10/99 раздел, связанный с отражением финансовых результатов, к которому теперь отнесен и счет реализации, счета учета затрат предполагается группировать по двум признакам (места возникновения затрат и статьи затрат) с применением специальных отражающих счетов. Основными типами иных (не самых существенных) изменений являются слияние счетов, замена счета субсчетов и наоборот, редактирование инструкции к счету, замена номера счета с сохранением содержания, пересмотр корреспонденции, изъятие счета. В целом План счетов характеризуется большим соответствием международным стандартам.

В Письме МНС России от 13.11.2000 N ФС-6-09/868@ "О мероприятиях по обеспечению учета единого социального налога (взноса)" сообщается, что в целях обеспечения учета единого социального налога (взноса) разработаны и поэтапно осуществляются организационные меры. Введены новые коды бюджетной классификации, разработаны и согласованы Правила зачисления взносов, уплачиваемых в составе единого социального налога (взноса) на счета ОФК Минфина России. Платежные поручения плательщиков взносов и инкассовые поручения фондов, не исполненные до 16 января 2001 г., возвращаются банками для переоформления в связи с изменением реквизитов счетов. Налоговые органы открывают карточки лицевых счетов по учету поступлений отдельно по каждому фонду в составе единого социального налога (взноса), при этом сальдо в них должно быть "нулевое". На основании актов сверки расчетов плательщиков взносов с фондами (третий этап передачи задолженности по взносам) в лицевые счета проводится уточнение промежуточного сальдо расчетов с фондами, при этом в целях соблюдения хронологии ведения лицевых счетов сальдо расчетов по состоянию на 1 января 2001 г. изменению не подлежит.

В Письме Департамента налоговой политики Минфина России от 16.11.2000 N 04-03-11 рассматривается проблема ведения раздельного учета затрат организациями, реализующими товары (работы, услуги), как освобожденные от НДС, так и облагаемые им. Впрочем, поскольку действующим законодательством порядок ведения раздельного учета для целей исчисления НДС не установлен, то организации предоставлено право определить порядок ведения раздельного учета затрат в целях налогообложения самостоятельно (как элемент учетной политики) с обязательным оформлением такого порядка организационно - распорядительным документом (приказом, распоряжением) руководителя.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" утверждаются новые Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, которые вступают в силу с 1 января 2001 г. Ведение журналов учета счетов - фактур (как полученных, так и выданных) признано обязательным. Определено, что покупатели учитывают в журнале оригиналы счетов - фактур по мере поступления, а продавцы - вторые экземпляры в хронологическом порядке. В журнале учета полученных счетов - фактур хранятся также счета - фактуры по товарам, полученным или приобретенным для доверителя (комитента, принципала) посредником, ГТД и платежные документы об уплаченном таможне НДС по импорту. Там же следует хранить полученные от продавцов по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) для выполнения строительно - монтажных работ (СМР) для собственного потребления счета - фактуры. На основании книги покупок исчисляется НДС к вычету (возмещению). По СМР запись в книгу покупок делается в момент принятия на учет объекта, завершенного капитальным строительством. На разницу между суммами НДС (начисленной на СМР хозспособом и уплаченной продавцам) выписывается в одном экземпляре счет - фактура, регистрируемый в книге покупок. Счета - фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, регистрации не подлежат. При получении продавцом предоплаты им составляется и регистрируется в книге продаж счет - фактура, при отгрузке в счет аванса делается корректировочная запись, а посредниками отражается сумма комиссионного вознаграждения. В книге продаж взамен счетов - фактур регистрируются и документы строгой отчетности. Счета - фактуры, в которых продавцы указывают работы или услуги других продавцов, оплачиваемые покупателем сверх стоимости товаров, регистрируются в книге продаж только в части стоимости этих товаров. При большом количестве покупателей или продавцов допускается ведение книги покупок и книги продаж с использованием компьютера с распечатыванием не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным месяцем (кварталом). Исправления, внесенные в счета - фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 02.11.2000 N 04-01-10 сообщает, что пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен внести в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние сроки, чем установлено налоговым законодательством. Пеня не относится к штрафным санкциям, и освобождение от уплаты пеней НК РФ не предусмотрено. Имеется лишь возможность предоставления организации отсрочки по уплате налога и пени по причине задержки финансирования из бюджета. Для получения отсрочки необходимо иметь наличие определенных оснований и представить в Минфин России материалы в соответствии с утвержденным перечнем.

Письмо Минфина России от 08.11.2000 N 3-01-08/11-426 "О применении норм минимального размера оплаты труда в бухгалтерском учете бюджетных учреждений" разъясняет вопрос применения МРОТ в бухгалтерском учете бюджетных учреждений. Учитывая ограниченный круг направлений применения величины МРОТ, установленной Федеральным законом от 19.06.2000 N 82-ФЗ, для определения лимитов стоимости объектов, относящихся к основным средствам, а также для определения суммы закупки товаров, работ и услуг, осуществляемых на основе государственных или муниципальных контрактов, надлежит использовать базовую сумму 83 руб. 49 коп. (с 1 июля 2000 г. по 31 декабря 2000 г.) или 100 руб. (с 1 января 2001 г.).

Исчисление налога на прибыль

и формирование себестоимости

В Письмах МНС России от 03.11.2000 N ВГ-6-02/850@ "О порядке определения некоммерческими организациями с 1 января 2000 г. состава расходов, учитываемых при исчислении налогооблагаемой прибыли" и Департамента налоговой политики Минфина России от 13.11.2000 N 04-02-05/7 сообщается, что в настоящее время при определении перечня затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), следует руководствоваться Положением о составе затрат. Некоммерческие организации, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают налог с получаемой от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами, при этом их перечень затрат аналогичен таковому для коммерческих организаций. Оба письма содержат указание о неначислении амортизации на основные фонды некоммерческих организаций, хотя это положение Приказа Минфина России от 24.03.2000 N 31н признано недействительным в судебном порядке. Тем не менее в отношении основных средств, приобретенных некоммерческими организациями после 1 января 2000 г. за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности и используемых в целях ее осуществления, высказано единодушное мнение об отсутствии препятствий для отнесения амортизации в размере, определяемом Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 N 1072, на издержки. С 1 января 2000 г. корректировка прибыли на сумму данной амортизации производится по свободной строке разд.5 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" (Приложение N 11 к Инструкции Госналогслужбы России N 37, а с момента вступления в силу Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 - по свободной строке разд.5 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" (Приложение N 5 к Инструкции N 62)).

В Письме Департамента налоговой политики Минфина России от 31.10.2000 N 04-02-05/6 сообщается, что при решении вопроса о включении в себестоимость затрат по незарегистрированному договору аренды нежилого помещения, используемого для осуществления производственной деятельности, и заключенному на срок менее одного года, следует применять положения Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации "О государственной регистрации договоров аренды нежилых помещений" от 01.06.2000 N 53, согласно которому такой договор аренды не подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента его подписания сторонами.

Исчисление налога на пользователей

автомобильных дорог

Письмо МНС России от 04.11.2000 N ВГ-6-03/859@ "О налоге на пользователей автомобильных дорог" содержит вывод о необходимости c 1 января 1999 г. уплачивать данный налог для предприятий и организаций лесного хозяйства с суммы поступающих им средств за выполненные работы, оказанные услуги, в том числе за отпущенную ими лесопродукцию, получаемую от переработки и утилизации низкосортной и мелкотоварной древесины, от рубок ухода за лесом, реализации семян, посадочного материала и продукции побочного пользования.

Письмо МНС России от 04.11.2000 N ВГ-6-03/858@ "О налоге на пользователей автомобильных дорог" содержит аналогичное требование к подразделениям вневедомственной охраны МВД России (в части средств, получаемых от выполнения работ по охране объектов, монтажу и установке оборудования для помещений).

Письма Департамента налоговой политики Минфина России от 13.11.2000 N 04-05-11/98 и от 15.11.2000 N 04-05-11/101 указывают, что Решением Верховного Суда Российской Федерации от 24.02.1999 N ГКПИ 98-808, 809 доходы от сдачи имущества в аренду признаны возмездным оказанием услуг. Поэтому доходы от сдачи имущества в аренду рекомендовано рассматривать как доходы от обычных видов деятельности (выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг) и облагать налогом на пользователей автомобильных дорог в общеустановленном порядке согласно п.33.5 Инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды".

О налогообложении физических лиц

Приказ МНС России от 01.11.2000 N БГ-3-08/379 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц" сообщает о введении в действие с 1 января 2001 г. двух новых форм отчетности МНС России по налогам и сборам: форма N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц" и форма N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 2001 год" (с приложениями о порядке заполнения), а также справочники к данным формам. Налоговым агентам рекомендовано сообщать в налоговые органы по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика по доходам за 2001 г. по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 2001 год".

Письмо МНС России от 03.11.2000 N ВП-6-18/849 "О порядке присвоения идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) физическим лицам" информирует, что на основании Решения Верховного Суда Российской Федерации от 30.05.2000 по делу N ГКПИ00-402 и Определения Кассационной коллегии Верховного Суда Российской Федерации от 18.07.2000 по делу N КАС 00-273 идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) присваивается налоговым органом физическому лицу, не являющемуся налогоплательщиком, т.е. не имеющему обязанности уплачивать налоги и (или) сборы при учете сведений о нем, поступающих в налоговый орган, в соответствии с нормами п.п.3 и 5 ст.85 НК РФ.

Письмо МНС России от 22.11.2000 N ФС-6-09/890@ "О порядке ведения лицевых счетов в иностранной валюте" определяет и разъясняет на примерах порядок ведения лицевых счетов в иностранной валюте. При представлении деклараций (расчетов) по уплате налогов (сборов) в рублях и уплате налога в валюте открываются дополнительно валютные карточки лицевого счета плательщиков для учета указанных платежей. В целях урегулирования курсовых и суммовых разниц производится встречная корректировка сумм в рублевой и валютной частях карточки. Если декларация подается в валюте, то пересчет производится по курсу Банка России на дату установленного срока уплаты налога. В такой ситуации открываются лицевые счета в валюте, где начисленные и уплаченные суммы налогов указываются двумя строками (в рублях и валюте). Недоимка рассчитывается только в рублях, курсовые разницы при оплате учитываются как доначисление или сложение налога. Приведена схема пересчета при частичной уплате налога в валюте. Платежи в иностранной валюте отражаются в лицевых счетах налогоплательщиков по дате зачисления на счета ГУФК Минфина России - дате валютирования (конвертации).

Льготы по налогообложению

Постановлением Правительства Российской Федерации от 22.11.2000 N 884 "Об утверждении Перечня товаров, реализация которых не подлежит освобождению от обложения налогом на добавленную стоимость, а также при производстве и (или) реализации которых осуществляющие их организации не подлежат освобождению от уплаты единого социального налога (взноса)" утверждается Перечень товаров, реализация которых не подлежит освобождению от НДС, а организации, занятые их производством и (или) реализацией, не подлежат освобождению от уплаты единого социального налога (взноса). Это автомобильные шины, охотничьи ружья, катера и яхты, металлургическая продукция (кроме вторсырья), драгоценности, меха, дорогие хрусталь и фарфор, икра и рыбные деликатесы.

Письмо Минфина России и МНС России от 17.11.2000 N N 03-01-12/07-437, ФС-6-09/880 "О возврате или зачете излишне уплаченной (взысканной) суммы федерального налога, сбора, а также пеней" разъясняет, что принятие решения о возврате или зачете излишне уплаченной (взысканной) суммы федерального налога (сбора, пени) относится к компетенции налоговых органов. При возврате (зачете) федерального регулирующего налога заключение ГНИ оформляется в целом по налогу (сбору), а органы федерального казначейства осуществляют межбюджетное регулирование. Поскольку ответственность за принятие решений, связанных с возвратами и зачетами излишне уплаченных налогов и сборов, возмещением сумм НДС предприятиям - экспортерам, несут налоговые органы, то неисполнение органами федерального казначейства заключений налогового органа допустимо только в случаях неправильного их оформления. Зачет между разными кодами бюджетной классификации и возврат НДС экспортерам подлежат обязательному направлению в органы федерального казначейства и отражению ими в отчете об исполнении федерального бюджета.

В Приказе МНС России от 31.10.2000 N БГ-3-12/375 "О постановке на учет в налоговом органе организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков налога на добавленную стоимость" определяется порядок постановки на учет в налоговых органах организаций и индивидуальных предпринимателей, прошедших государственную регистрацию после 1 января 2001 г., в качестве плательщиков НДС. Утверждены и вводятся в действие с 1 января 2001 г. формы N N 12-НДС-1 и 12-НДС-2 - свидетельства о постановке на учет в налоговом органе соответственно российской организации и индивидуального предпринимателя в качестве плательщика НДС. В данном свидетельстве имеется часть, заполняемая при предоставлении плательщику освобождения от исполнения обязанностей по уплате НДС (согласно ст.145 НК РФ). Свидетельства по указанным формам предоставляются налоговыми органами налогоплательщикам в течение трех дней с момента представления соответствующих деклараций по НДС.

В Письме Департамента налоговой политики Минфина России от 15.11.2000 N 04-03-20 "О налогообложении" также анализируется порядок применения НДС в 2001 г. Указывается, что предприниматели могут быть освобождены от обязанностей плательщика по исчислению и уплате НДС, если в течение предшествующих трех последовательных налоговых периодов налоговая база не превысила в совокупности 1 млн руб. Лица, претендующие на указанное освобождение, должны представить соответствующее письменное заявление и сведения, подтверждающие право на такое освобождение (выписка из баланса, книги доходов и расходов и др.). Важным представляется содержащееся в Письме мнение, что организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от обязанностей плательщика НДС, если в течение января, февраля и марта 2001 г. налоговая база не превысила 1 млн руб. Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, с 1 января 2001 г. должны исчислять и уплачивать НДС в общеустановленном порядке.

Исчисление подоходного налога

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 15.11.2000 N 04-03-11 "О налогообложении" разъясняет, что упрощенная система налогообложения, учета и отчетности предусматривает замену уплаты подоходного налога на доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью и не освобождает индивидуальных предпринимателей от уплаты других налогов. Поэтому предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, являются плательщиками налога с продаж. Подоходный налог взимается при осуществлении предпринимателем иного вида деятельности помимо разрешенного патентом.

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 01.11.2000 N 04-03-11 "О налогообложении" рассматривает вопросы применения льгот по НДС организациями, использующими труд инвалидов, с 1 января 2001 г. Согласно НК РФ от НДС освобождается реализация товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по утвержденному перечню), работ, услуг (кроме брокерских и посреднических), которые производят и реализуют общественные организации инвалидов (среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%), а также организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов (при условии, что среднесписочная численность инвалидов среди работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%). В течение 2001 г. льгота по НДС предоставляется и иным организациям со среднесписочной численностью инвалидов среди работников от 50%, а их доли в фонде оплаты труда - от 25%. Перечень таких организаций в ближайшее время будет утвержден Правительством Российской Федерации.

Вопросы социальной политики

Федеральный закон от 03.11.2000 N 132-ФЗ "О внесении дополнений в статью 122 Закона Российской Федерации "О государственных пенсиях в Российской Федерации" устанавливает, что пенсионеры, проживающие в государственных или муниципальных стационарных учреждениях социального обслуживания, на период временного (от одного до трех календарных месяцев) отсутствия в этих учреждениях получают 75% назначенной пенсии, а в период проживания - 25%. Прежде увеличение размера получаемой пенсии в период временного отсутствия пенсионера не производилось.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 21.11.2000 N 875 "О правилах отнесения территорий к территориям с напряженной ситуацией на рынке труда" разработан механизм определения показателя напряженности на рынке труда, а также критерий отнесения субъектов Российской Федерации к территориям с напряженной ситуацией на рынке труда (превышение региональным показателем уровня напряженности более чем в 1,5 раза аналогичного показателя в целом по Российской Федерации). Для исчисления указанного показателя определяются уровни занятости населения, общей и регистрируемой безработицы, доля безработных, ищущих работу год и более, доля работающих неполное рабочее время (находящихся в административных отпусках по инициативе администрации), а также коэффициент напряженности на рынке труда (как отношение общей численности безработных к количеству вакансий в крупных и средних организациях). Величины показателей ранжируются по регионам, а общий показатель определяется путем деления суммы порядковых номеров всех показателей этой территории на число показателей. Аналогично определяется уровень напряженности на рынке труда для соответствующей территории.

Постановление Правительства Российской Федерации от 11.11.2000 N 852 "Об установлении величины прожиточного минимума на душу населения и по основным социально - демографическим группам населения в целом по Российской Федерации за III квартал 2000 года" устанавливает величину прожиточного минимума в расчете на душу населения за III квартал 2000 г. в размере 1234 руб., в том числе для трудоспособного населения - 1350 руб., пенсионеров - 930 руб., детей - 1218 руб. Данные показатели подлежат применению для оценки уровня жизни населения, обоснования МРОТ, а также для определения размеров стипендий, пособий и других социальных выплат и формирования бюджетов всех уровней на 2001 г.

Разное

Постановление Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 917 "О внесении изменений и дополнений в Перечень отдельных категорий организаций, предприятий, учреждений, их филиалов и других обособленных подразделений (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно - кассовых машин" утверждает пересмотренный Перечень категорий организаций, которые могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно - кассовых машин (ККМ). Из состава таких организаций исключены организации и предприниматели, оказывающие услуги по перевозке пассажиров такси (в том числе маршрутными), зато включены лотки, защищенные тентами, цистерны с растительным маслом и живой рыбой, а также кредитные организации при совершении ими банковских операций по обслуживанию населения. Уточнен список типов торговых мест, для которых применение ККМ обязательно (добавлены магазины, палатки, автолавки, автомагазины), определено понятие "обустроенные и приспособленные торговые места" как места, обеспечивающие показ и сохранность товара. Разрешено не применять кассы при продаже в сельской местности лекарств аптечными пунктами, расположенными в фельдшерско - акушерских пунктах, при торговле в киосках мороженым и безалкогольными напитками в розлив, а также при приеме от населения стеклопосуды и утильсырья, кроме металлолома.

Подписано в печать Материал подготовлен специалистами ЗАО

25.12.2000 "Консалтинговая группа "Зеркало"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——