"Налоговый вестник", N 1, 2001

ИЗ ПРАКТИКИ АРБИТРАЖНЫХ СУДОВ И СУДОВ ОБЩЕЙ ЮРИСДИКЦИИ

(Окончание. Начало см. "Налоговый вестник", N 12, 2000)

3. Частный нотариус обратился в суд с жалобой на неправомерные действия госналогинспекции.

Суд, удовлетворяя жалобу частного нотариуса в части признания неправомерными действий госналогинспекции по невключению в одном отчетном году в расходную часть декларации нотариуса расходов на приобретение ксерокса, указал в решении, что понятие "основные средства" распространяется только на юридических лиц, поэтому требования нормативных актов в части принятия к учету затрат по приобретению основных средств в неполном объеме и списанию их стоимости по механизму амортизации на физических лиц не распространяются и не являются обязательными для применения. Для учета произведенных расходов в качестве не подлежащего обложению дохода достаточно наличия их связи с выполнением работ и документального подтверждения самого факта расхода. Покупка ксерокса частным нотариусом документально подтверждена.

Однако данные выводы являются неправомерными по следующим основаниям.

Закон РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" определяет порядок налогообложения различных доходов, получаемых физическими лицами.

Порядок налогообложения доходов, получаемых физическими лицами за выполнение ими трудовых и иных приравненных к ним обязанностей по месту основной работы (службы, учебы), регулируется гл.II Закона РФ N 1998-1.

Главой III этого Закона РФ определен порядок налогообложения доходов, получаемых физическими лицами одновременно с доходами по основному месту работы (службы, учебы) от других предприятий, учреждений и организаций или физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей.

Порядок налогообложения доходов физических лиц, получаемых в течение календарного года от предприятий, учреждений, организаций и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, в связи с осуществлением ими любых видов предпринимательской деятельности, и других доходов, полученных иными способами, не предусмотренными в гл.II и III Закона РФ N 1998-1, установлен гл.IV этого Закона РФ.

Поскольку доходы, получаемые частными нотариусами, не относятся к доходам, получаемым способами, предусмотренными в гл.II и III Закона РФ N 1998-1, порядок их налогообложения должен определяться положениями гл.IV вышеприведенного Закона РФ.

Согласно ст.12 Закона РФ N 1998-1 состав расходов физических лиц, налогообложение которых регулируется гл.IV этого Закона РФ, увеличивается на сумму понесенных расходов применительно к составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), определяемых Правительством РФ. В состав затрат включаются документально подтвержденные расходы.

Поскольку, как указывалось выше, порядок налогообложения доходов нотариусов, занимающихся в установленном законодательством порядке частной практикой, осуществляется в соответствии с нормами гл.IV Закона РФ N 1998-1, следовательно, состав расходов частных нотариусов увеличивается на сумму понесенных расходов применительно к составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), определяемых Правительством РФ. При этом в состав затрат включаются документально подтвержденные расходы.

Таким образом, для включения в расходы частных нотариусов затрат необходимо, чтобы данные затраты были предусмотрены в составе затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), определенных Правительством РФ, и были документально подтверждены.

Учитывая изложенное, вывод суда первой инстанции о том, что для учета произведенных расходов в качестве не подлежащего налогообложению дохода достаточно наличия их связи с выполнением работ и документального подтверждения самого факта расхода, является неправомерным.

Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), содержится в Положении о составе затрат, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552.

Таким образом, состав затрат (расходов) частного нотариуса формируется с учетом норм, содержащихся в Положении о составе затрат.

Данный вывод подтверждается судебной практикой, а именно: Определением Верховного Суда Российской Федерации от 23.07.1998, принятым по делу N 78-Г98-25 по жалобе Ашастиной Ю.А. на действия ГНИ по Кировскому району г. Санкт - Петербурга.

Кроме того, суд, принимая решение по данному делу, на основании пп."э" п.2 Положения о составе затрат включил в состав расходов частного нотариуса отчисления на страхование нотариальной деятельности и членские взносы в нотариальную палату.

Подпунктом "х" п.2 Положения о составе затрат предусмотрено, что в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов по нормам, утвержденным в установленном порядке.

Учитывая изложенное, вывод суда о том, что понятие "основные средства (фонды)" относится исключительно к юридическим лицам, является неправомерным и противоречит логике самого суда, применившего при решении вопроса об увеличении состава расходов частного нотариуса на отчисления на страхование нотариальной деятельности и членские взносы в нотариальную палату пп."э" п.2 Положения о составе затрат.

Нормы амортизационных отчислений утверждены Постановлением Совета Министров СССР от 22.09.1990 N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР".

Амортизационные отчисления на полное восстановление основных фондов производятся в течение нормативного срока их службы или срока, за который балансовая стоимость этих фондов полностью переносится на издержки производства и обращения (абз.3 п.3 вышеуказанного Постановления).

Таким образом, амортизационные отчисления осуществляются по мере потребления (использования) основных фондов.

Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359, к материальным основным фондам (основным средствам) относятся здания, сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, жилища, вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие виды материальных основных фондов.

Учитывая изложенное, амортизационные отчисления на полное восстановление оргтехники производятся по мере потребления (использования) данных основных фондов.

Таким образом, поскольку ксерокс, являясь предметом оргтехники, относится к основным средствам (фондам), то расходы, направленные на его приобретение, должны относиться на себестоимость продукции (работ, услуг) постепенно в течение нескольких лет через амортизационные отчисления по мере его потребления (использования), в результате стоимость ксерокса будет полностью учтена в затратах нотариуса, но не в одном отчетном периоде.

Учитывая изложенное, выводы суда в решении по данному делу о том, что требования нормативных актов в части принятия к учету затрат по приобретению основных средств в неполном объеме и списанию их стоимости по механизму амортизации на физических лиц не распространяются и не являются обязательными для применения, неправомерны.

4. Организация обратилась в арбитражный суд с заявлением об установлении факта, имеющего юридическое значение.

Дела об установлении юридических фактов, имеющих юридическое значение (ст.144 АПК РФ), относятся к особой категории дел, рассматриваемых арбитражными судами.

Согласно п.2 Постановления Пленума ВАС РФ от 31.10.1996 N 13 "О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в суде первой инстанции" арбитражные суды принимают к своему производству и рассматривают заявления об установлении юридических фактов при наличии в совокупности следующих условий:

1) если согласно закону факт порождает юридические последствия, то есть влечет возникновение, изменение или прекращение правоотношений в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности;

2) если установление юридического факта не связывается с последующим разрешением спора о праве, подведомственного арбитражному суду;

3) если заявитель не имеет другой возможности получить либо восстановить надлежащие документы, удостоверяющие юридический факт;

4) если действующим законодательством не предусмотрен иной (внесудебный) порядок установления юридического факта.

В заявлении об установлении юридического факта должны быть, в частности, указаны факт, об установлении которого просит заявитель; доказательства, подтверждающие его; перечень прилагаемых документов; цель, для которой заявителю необходимо установить данный факт; доказательства, подтверждающие невозможность получения заявителем надлежащих документов либо невозможность восстановления утраченных документов иным способом (абз.7 п.2 вышеуказанного Постановления).

Между тем данная организация связывала установление юридического факта (поступление денежных средств в доход федерального бюджета) с последующим разрешением спора о праве данной организации на зачет в счет погашения недоимки данного предприятия по уплате налогов, подведомственного арбитражному суду.

Кроме того, инспекция оспаривала поступление денежных средств от данной организации в доход федерального бюджета.

В соответствии с абз.7 п.2 Постановления Пленума ВАС РФ от N 13, если при рассмотрении дела об установлении юридического факта заинтересованным лицом будет заявлен спор о праве, подведомственный арбитражному суду, или сам арбитражный суд придет к выводу, что в данном деле установление факта связано с необходимостью разрешения судом спора о праве, поданное заявление оставляется без рассмотрения в соответствии с п.8 ст.87 АПК РФ.

С учетом изложенного, арбитражный суд на основании п.8 ст. 87 АПК РФ оставил заявление организации без рассмотрения.

Подписано в печать Л.А.Короткова

25.12.2000 Советник налоговой службы

II ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——