"Налоговый вестник", N 1, 2001

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ

Борьба с налоговыми правонарушениями является одним из важнейших факторов обеспечения устойчивого роста налоговых поступлений в бюджетную систему страны.

Мобилизация резервов для повышения налоговых поступлений должна проводиться комплексно, с учетом законодательно - нормативных и организационных аспектов существующих экономических проблем, необходимости приведения принципов российского законодательства о налогах и сборах в соответствие с принципами налогообложения, принятыми в международной практике, а также повышения ответственности за преступления и административные правонарушения.

Проводимая в стране налоговая реформа направлена на создание целостной системы законодательства о налогах и сборах, дальнейшую стабилизацию и развитие экономики, развитие предпринимательской деятельности населения, ликвидацию теневой экономики, а также привлечение в страну иностранного капитала.

Решение этих глобальных задач возможно при реализации комплекса мер, позволяющих установить справедливый налоговый порядок, ослабить налоговое бремя для предприятий, занятых в сфере материального производства и являющихся исправными плательщиками налогов, и в то же время усилить ответственность за налоговые правонарушения юридических и физических лиц, которые уклоняются от налогообложения.

Осуществление налогового контроля возложено на налоговые органы - МНС России и его подразделения на региональном и местном уровнях. Полномочиями налоговых органов наделены также таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Основной задачей налоговых органов является осуществление контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, установленных законодательством Российской Федерации.

Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации в соответствии с таможенным законодательством и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Органы государственных внебюджетных фондов пользуются правами и несут обязанности налоговых органов только в случае, если законодательством о налогах и сборах на них возложены обязанности по налоговому контролю (в отношении налогов, уплачиваемых в государственные социальные внебюджетные фонды).

Особое место среди органов государственной власти, участвующих в борьбе с нарушениями законодательства о налогах и сборах, занимают федеральные органы налоговой полиции.

Федеральные органы налоговой полиции являются правоохранительными органами и составной частью сил обеспечения экономической безопасности Российской Федерации. Они выполняют функции по предупреждению, выявлению, пресечению и расследованию нарушений законодательства о налогах и сборах, являющихся преступлениями или административными правонарушениями, а также иные функции, возложенные на них Законом РФ от 24.06.1993 N 5238-1 "О федеральных органах налоговой полиции".

Правовой основой деятельности налоговых органов и федеральных органов налоговой полиции является законодательство о налогах и сборах, а также законодательные и другие нормативные правовые акты, регулирующие деятельность указанных органов.

Для осуществления эффективного налогового контроля государство наделило налоговые органы достаточно широкими, но жестко очерченными правами и полномочиями. Так, в соответствии со ст.31 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) при соблюдении условий, указанных в данном Кодексе, налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика или налогового агента документы и пояснения; проводить налоговые проверки; производить выемку документов при проведении налоговых проверок; вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов; приостанавливать операции по счетам; осматривать (обследовать) любые производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию имущества; определять суммы налогов, подлежащие внесению в бюджет (внебюджетные фонды); требовать устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований; взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также пени; контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам; требовать от банков документы; привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков; вызывать свидетелей; заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия лицензий; создавать налоговые посты; предъявлять иски в суды общей юрисдикции и арбитражные суды. Налоговые органы осуществляют также другие права, предусмотренные НК РФ.

Налоговые органы наделены большими правами по применению мер экономического принуждения своевременно платить налоги и соблюдать требования закона. С этой целью возможно применение налоговых санкций. Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения (см. таблицу 1). Она устанавливается и применяется в виде денежных взысканий (штрафов). Причем при наличии смягчающего или отягощающего обстоятельства размер штрафа подлежит соответственно уменьшению не меньше чем в два раза или увеличению на 100%. При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой. Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с шестнадцатилетнего возраста.

Таблица 1

Виды налоговых правонарушений

и ответственность за их совершение

     
   ————T————————————————————————————————T——————————————————T————————¬
   | N |Состав налогового правонарушения|Налоговые санкции | НК РФ  |
   |п/п|                                |                  |        |
   +———+————————————————————————————————+——————————————————+————————+
   |1  |Нарушение срока подачи заявления|Штраф   в  размере| п.1    |
   |   |о постановке на учет в налоговом|5 тыс. руб.       | ст.116 |
   |   |органе                          |                  |        |
   |   |                                |                  |        |
   |2  |То  же  деяние  на  срок   более|Штраф  в   размере| п.2    |
   |   |90 дней                         |10 тыс. руб.      | ст.116 |
   |   |                                |                  |        |
   |   |                                |                  |        |
   |3  |Ведение деятельности организаци—|Штрафа в   размере| п.1    |
   |   |ей или индивидуальным предприни—|10%  от   доходов,| ст.117 |
   |   |мателем без постановки на учет в|полученных в тече—|        |
   |   |налоговом органе                |ние     указанного|        |
   |   |                                |времени  в резуль—|        |
   |   |                                |тате  такой   дея—|        |
   |   |                                |тельности,  но  не|        |
   |   |                                |менее 20 тыс. руб.|        |
   |   |                                |                  |        |
   |4  |То же  деяние  без постановки на|Штраф в    размере| п.2    |
   |   |учет более трех месяцев         |20% доходов, полу—| ст.117 |
   |   |                                |ченных  в   период|        |
   |   |                                |деятельности   без|        |
   |   |                                |постановки на учет|        |
   |   |                                |более 90 дней     |        |
   |   |                                |                  |        |
   |5  |Нарушение срока  представления в|Штраф  в   размере| Ст.118 |
   |   |налоговый  орган  информации  об|5 тыс. руб.       |        |
   |   |открытии (закрытии) счета в бан—|                  |        |
   |   |ке                              |                  |        |
   |   |                                |                  |        |
   |6  |Непредставление в срок налоговой|Штраф в размере 5%| п.1    |
   |   |декларации  в налоговый орган по|суммы налога, под—| ст.119 |
   |   |месту учета                     |лежащий     уплате|        |
   |   |                                |(доплате),      за|        |
   |   |                                |каждый полный  или|        |
   |   |                                |неполный  месяц со|        |
   |   |                                |дня, установленно—|        |
   |   |                                |го для представле—|        |
   |   |                                |ния    декларации,|        |
   |   |                                |но не более 30% от|        |
   |   |                                |указанной суммы  и|        |
   |   |                                |не менее 100 руб. |        |
   |   |                                |                  |        |
   |7  |То же  деяние  в  срок более 180|Штраф в    размере| п.2    |
   |   |дней                            |30%  суммы налога,| ст.119 |
   |   |                                |подлежащей  уплате|        |
   |   |                                |на   основе   этой|        |
   |   |                                |декларации,  и 10%|        |
   |   |                                |суммы налога, под—|        |
   |   |                                |лежащей  уплате на|        |
   |   |                                |основе декларации,|        |
   |   |                                |за  каждый  полный|        |
   |   |                                |или неполный месяц|        |
   |   |                                |начиная со 181 дня|        |
   |   |                                |                  |        |
   |8  |Грубое нарушение    организацией|Штраф   в  размере| п.1    |
   |   |правил учета доходов  и    (или)|5 тыс. руб.       | ст.120 |
   |   |расходов  и (или) объектов нало—|                  |        |
   |   |гообложения, если эти деяния со—|                  |        |
   |   |вершены в течение одного налого—|                  |        |
   |   |вого периода                    |                  |        |
   |   |                                |                  |        |
   |9  |Те же деяния, если они совершены|Штраф  в   размере| п.2    |
   |   |в течение более одного налогово—|15 тыс. руб.      | ст.120 |
   |   |го периода                      |                  |        |
   |   |                                |                  |        |
   |10 |Те же деяния,  если они повлекли|Штраф в    размере| п.3    |
   |   |занижение налоговой базы        |10% от суммы неуп—| ст.120 |
   |   |                                |лаченного  налога,|        |
   |   |                                |но    не     менее|        |
   |   |                                |15 тыс. руб.      |        |
   |   |                                |                  |        |
   |11 |Неуплата или   неполная   уплата|Штраф в    размере| п.1    |
   |   |сумм налога в результате заниже—|20%  от неуплачен—| ст.122 |
   |   |ния налоговой базы, иного непра—|ных сумм налога   |        |
   |   |вильного  исчисления  налога или|                  |        |
   |   |других  неправомерных   действий|                  |        |
   |   |(бездействия)                   |                  |        |
   |   |                                |                  |        |
   |12 |Неуплата или   неполная   уплата|Штраф в    размере| п.2    |
   |   |сумм налога в результате заниже—|20%  от неуплачен—| ст.122 |
   |   |ния  налоговой  базы  или  иного|ных сумм налога   |        |
   |   |неправильного исчисления налога,|                  |        |
   |   |подлежащего уплате в связи с пе—|                  |        |
   |   |ремещением товаров  через  тамо—|                  |        |
   |   |женную  границу Российской Феде—|                  |        |
   |   |рации                           |                  |        |
   |   |                                |                  |        |
   |13 |Деяния, предусмотренные в пп.11 |Штраф в    размере| п.3    |
   |   |и 12 данной таблицы, совершенные|40%  от неуплачен—| ст.122 |
   |   |умышленно                       |ных сумм налога   |        |
   |   |                                |                  |        |
   |14 |Неправомерное не    перечисление|Штраф в    размере| Ст.123 |
   |   |(неполное перечисление) сумм на—|20% от суммы, под—|        |
   |   |лога,  подлежащего  удержанию  и|лежащей перечисле—|        |
   |   |перечислению налоговым агентом  |нию               |        |
   |   |                                |                  |        |
   |15 |Незаконное    воспрепятствование|Штраф   в  размере| Ст.124 |
   |   |доступу должностного лица  нало—|5 тыс. руб.       |        |
   |   |гового органа, таможенного орга—|                  |        |
   |   |на, органа государственного вне—|                  |        |
   |   |бюджетного   фонда,  проводящего|                  |        |
   |   |налоговую проверку  в  соответс—|                  |        |
   |   |твии с НК РФ,  на территорию или|                  |        |
   |   |в  помещение   налогоплательщика|                  |        |
   |   |или налогового агента           |                  |        |
   |   |                                |                  |        |
   |16 |Несоблюдение установленного НК  |Штраф   в  размере| Ст.125 |
   |   |РФ порядка владения, пользования|10 тыс. руб.      |        |
   |   |и (или) распоряжения имуществом,|                  |        |
   |   |на которое наложен арест        |                  |        |
   |   |                                |                  |        |
   |17 |Непредставление в  установленный|Штраф 50  руб.  за| п.1    |
   |   |срок в налоговые органы докумен—|каждый     непред—| ст.126 |
   |   |тов и (или) иных сведений,  пре—|ставленный   доку—|        |
   |   |дусмотренных законодательством о|мент              |        |
   |   |налогах и сборах                |                  |        |
   |   |                                |                  |        |
   |18 |Непредставление налоговому орга—|Штраф   в  размере| п.2    |
   |   |ну сведений о налогоплательщике,|5 тыс. руб.       | ст.126 |
   |   |выразившееся в отказе  организа—|                  |        |
   |   |ции  представить имеющиеся у нее|                  |        |
   |   |документы со сведениями о  нало—|                  |        |
   |   |гоплательщике по запросу налого—|                  |        |
   |   |вого органа,  а равно иное укло—|                  |        |
   |   |нение от представления таких до—|                  |        |
   |   |кументов  либо представление до—|                  |        |
   |   |кументов  с заведомо недостовер—|                  |        |
   |   |ными сведениями                 |                  |        |
   |   |                                |                  |        |
   |19 |Те же деяния, если они совершены|Штраф в    размере| п.3    |
   |   |физическим лицом                |500 руб.          | ст.126 |
   |   |                                |                  |        |
   |20 |Неявка либо  уклонение  от  явки|Штраф в    размере| п.1    |
   |   |без  уважительных  причин  лица,|1000 руб.         | ст.128 |
   |   |вызываемого  по делу о налоговом|                  |        |
   |   |правонарушении и в качестве сви—|                  |        |
   |   |детеля                          |                  |        |
   |   |                                |                  |        |
   |21 |Неправомерный отказ свидетеля от|Штраф в    размере| п.2    |
   |   |дачи показаний, а равно дача за—|3000 руб.         | ст.128 |
   |   |ведомо ложных показаний         |                  |        |
   |   |                                |                  |        |
   |22 |Отказ эксперта,  переводчика или|Штраф в    размере| п.1    |
   |   |специалиста от участия в  прове—|500 руб.          | ст.129 |
   |   |дении налоговой проверки        |                  |        |
   |   |                                |                  |        |
   |23 |Дача экспертом  заведомо ложного|Штраф в    размере| п.2    |
   |   |заключения или осуществление пе—|1000 руб.         | ст.129 |
   |   |реводчиком  заведомо ложного пе—|                  |        |
   |   |ревода                          |                  |        |
   |   |                                |                  |        |
   |24 |Неправомерное несообщение  (не— |Штраф в    размере| п.1    |
   |   |своевременное  сообщение)  лицом|1000 руб.         |ст.129.1|
   |   |сведений, которые в соответствии|                  |        |
   |   |с НК РФ это лицо должно сообщить|                  |        |
   |   |налоговому  органу,  при  отсут—|                  |        |
   |   |ствии признаков налогового  пра—|                  |        |
   |   |вонарушения,    предусмотренного|                  |        |
   |   |пп.17, 18 и 19 данной таблицы   |                  |        |
   |   |                                |                  |        |
   |25 |Те же деяния,  совершенные  пов—|Штраф в    размере| п.2    |
   |   |торно в течение календарного го—|5000 руб.         |ст.129.1|
   |   |да                              |                  |        |
   L———+————————————————————————————————+——————————————————+—————————
   

Одним из важнейших инструментов налогового контроля, позволяющих наиболее полно проверить правильность уплаты налогов налогоплательщиком, являются налоговые проверки.

Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности проверяемых, непосредственно предшествующие году проведения проверки.

Камеральные проверки проводятся по месту нахождения налогового органа на основании налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком. Однако налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и уплаты налогов. Непредставление этих документов или отказ в их представлении влечет ответственность налогоплательщика или иных лиц в соответствии со ст.126 НК РФ. В случае выявления в ходе камеральной проверки налогового правонарушения руководителем налогового органа выносится решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.

Выездная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогоплательщика или иных обязанных лиц на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа. В ходе проведения выездной налоговой проверки изучается полнота и своевременность исчисления, удержания и перечисления налогов на основе использования имеющихся у налогоплательщиков или налоговых агентов данных учета своих расходов (расходов) и объектов налогообложения, включая первичные учетные документы. При проведении выездной налоговой проверки возможно осуществление любых "процессуальных" действий, предусмотренных НК РФ. По результатам выездной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов составляется акт налоговой проверки, на основании которого и других материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

1) о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

2) об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика, связанной с иными лицами, налоговый орган может истребовать у этих лиц документы, то есть провести встречную проверку.

По запросам налоговых органов федеральные органы налоговой полиции полномочны участвовать во всех вышеуказанных налоговых проверках. Кроме того, в соответствии с пп.5 п.2 ст.36 НК РФ федеральные органы налоговой полиции при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, имеют право самостоятельно производить проверки в соответствии с законодательством Российской Федерации. По результатам проверки составляется акт о проверке налогоплательщика органами налоговой полиции, на основании которого принимается одно из решений:

1) в случае обнаружения налоговых правонарушений, содержащих признаки состава преступления, - о возбуждении уголовного дела;

2) в случае обнаружения налогового правонарушения, не содержащего признаков состава преступления, - об отказе в возбуждении уголовного дела и направлении материалов в соответствующий налоговый орган;

3) при отсутствии налогового правонарушения - об отказе в возбуждении уголовного дела.

Кроме того, в соответствии с п.1 ч.1 ст.10 Закона РФ "О федеральных органах налоговой полиции" федеральные органы налоговой полиции обязаны проводить в соответствии с законодательством оперативно - разыскные мероприятия, дознание и предварительное следствие в целях выявления и пресечения налоговых преступлений, осуществлять розыск лиц, совершивших указанные преступления или подозреваемых в их совершении.

Таблица 2

Виды налоговых преступлений

и ответственность за их совершение

     
   ————T————————————————————————T—————————————————————————T—————————¬
   | N |   Состав преступления  |         Санкции         | Статья  |
   |п/п|                        |                         | УК РФ   |
   +———+————————————————————————+—————————————————————————+—————————+
   |1  |Уклонение    физического|Штраф в размере от 200 до| п.1     |
   |   |лица  от  уплаты  налога|700 МРОТ  или  в  размере| ст.198  |
   |   |путем    непредставления|заработной платы или ино—|         |
   |   |декларации о  доходах  в|го дохода осужденного  за|         |
   |   |случаях,   если   подача|период  от  пяти  до семи|         |
   |   |декларации является обя—|месяцев,  либо  арест  на|         |
   |   |зательной,   либо  путем|срок  от четырех до шести|         |
   |   |включения  в  декларацию|месяцев,   либо   лишение|         |
   |   |заведомо      искаженных|свободы  на  срок до двух|         |
   |   |данных  о  доходах   или|лет                      |         |
   |   |расходах, либо иным спо—|                         |         |
   |   |собом, а равно от уплаты|                         |         |
   |   |страхового  взноса в го—|                         |         |
   |   |сударственные внебюджет—|                         |         |
   |   |ные фонды, совершенное в|                         |         |
   |   |крупном   размере    <*>|                         |         |
   |   |                        |                         |         |
   |2  |То же деяние,  совершен—|Штраф в размере от 500 до| п.2     |
   |   |ное в особо крупном раз—|1000  МРОТ  или в размере| ст.198  |
   |   |мере <*> или лицом,  ра—|заработной платы или ино—|         |
   |   |нее судимым за  соверше—|го  дохода осужденного за|         |
   |   |ние  преступлений,  пре—|период от семи месяцев до|         |
   |   |дусмотренных   настоящей|одного  года либо лишение|         |
   |   |статьей,    а      также|свободы на срок  до  пяти|         |
   |   |ст.ст.194 или 199 УК РФ |лет                      |         |
   |   |                        |                         |         |
   |3  |Уклонение от уплаты  на—|Лишение права    занимать| п.1     |
   |   |логов  с организации пу—|определенные    должности| ст.199  |
   |   |тем включения в  бухгал—|или заниматься определен—|         |
   |   |терские  документы заве—|ной деятельностью на срок|         |
   |   |домо искаженных данных о|до  пяти лет,  либо арест|         |
   |   |доходах или расходах ли—|на  срок  от  четырех  до|         |
   |   |бо иным способом, а рав—|шести месяцев, либо лише—|         |
   |   |но  от  уплаты страховых|ние свободы  на  срок  до|         |
   |   |взносов в  государствен—|четырех лет              |         |
   |   |ные внебюджетные фонды с|                         |         |
   |   |организации, совершенное|                         |         |
   |   |в крупном размере <**>  |                         |         |
   |   |                        |                         |         |
   |4  |То же деяние,  совершен—|Лишение свободы  на  срок| п.2     |
   |   |ное:                    |от двух до семи лет с ли—| ст.199  |
   |   |а) группой  лиц по пред—|шением права занимать оп—|         |
   |   |варительному сговору;   |ределенные должности  или|         |
   |   |б) лицом,  ранее судимым|заниматься   определенной|         |
   |   |за совершение преступле—|деятельностью на срок  до|         |
   |   |ний,     предусмотренных|трех лет                 |         |
   |   |настоящей   статьей,   а|                         |         |
   |   |также  ст.ст.194 или 198|                         |         |
   |   |УК РФ;                  |                         |         |
   |   |в) неоднократно;        |                         |         |
   |   |г) в особо крупном  раз—|                         |         |
   |   |мере <**>               |                         |         |
   L———+————————————————————————+—————————————————————————+——————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченного налога и (или) страхового взноса в государственные внебюджетные фонды превышает 200 минимальных размеров оплаты труда, а в особо крупном размере - 500 минимальных размеров оплаты труда.

<**> Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченных налогов и (или) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды превышает 1000 минимальных размеров оплаты труда, а в особо крупном размере - 5000 минимальных размеров оплаты труда.

Лицо, впервые совершившее преступления, предусмотренные ст.ст.194, 199 УК РФ, освобождается от уголовной ответственности, если оно способствовало раскрытию преступления и полностью возместило причиненный ущерб.

Наделив федеральные органы налоговой полиции, налоговые и таможенные органы, государственные внебюджетные фонды широкими полномочиями в сфере контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, государство позаботилось о защите налогоплательщиков. Так, за неправомерные действия должностные лица указанных органов могут быть привлечены к дисциплинарной, административной и даже уголовной ответственности. Кроме того, убытки, причиненные налогоплательщику неправомерными действиями (решениями) налоговых, таможенных органов, подлежат возмещению из федерального бюджета, а убытки, причиненные государственными внебюджетными фондами, подлежат возмещению за счет средств соответствующего фонда. Вред, причиненный противоправными действиями сотрудников налоговой полиции, возмещается в порядке, предусмотренном уголовным и гражданским законодательством.

Акты налоговых органов, федеральных органов налоговой полиции, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий орган или суд.

Подписано в печать В.В.Зиновьев

25.12.2000 ФСНП России

Е.В.Кирилюк

Советник налоговой службы

I ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——