"Налоговый вестник", N 1, 2001

ВЫСОКАЯ ЭФФЕКТИВНОСТЬ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ -

РЕЗУЛЬТАТ ПРАВИЛЬНОСТИ ВЫБРАННОГО ОБЪЕКТА

1. Камеральный контроль как основа для отбора

налогоплательщика на выездную налоговую проверку

Инспекция МНС России по Дзержинскому району г. Волгограда (далее - Инспекция) участвует в проекте модернизации налоговых органов, проводимом в России при участии МВФ и ВБРР и предусматривающем создание инфраструктуры, необходимой для получения и обработки ожидаемых налоговых поступлений при разумных затратах и в приемлемые сроки на основе расширяющейся базы налогообложения.

При переходе на новую функциональную организационную структуру возникает необходимость изменений традиционных технологий и процедур работы налоговой администрации (модификация, разработка, упразднение) для обеспечения наиболее рационального использования трудовых ресурсов налогового органа и создания условия для его комплексного технологического развития.

В феврале 1996 г. для решения новых функциональных задач в Инспекции были созданы подразделения по работе с плательщиками и их обслуживанию, автоматизированной обработке данных, контрольным проверкам, сборам недоимки, налоговой статистике, а также два не предусмотренных проектом отдела - общего и планирования и анализа контрольных проверок.

Совершенствование организационной структуры Инспекции позволило реализовать один из основных концептуальных принципов проекта модернизации налоговых технологий и процедур - внедрение элементов системы "Полного самоначисления" в деятельность налоговой администрации.

Процедура "самоначисления", при которой налогооблагаемая база и расчет налога осуществляются самим плательщиком, а контроль со стороны налоговых органов за проведенными расчетами обеспечивается камеральной и выездной налоговыми проверками, содержит возможности принципиального совершенствования организации работы налоговой администрации.

Реализация данной концепции предусматривает выполнение следующих задач:

- эффективный учет юридических лиц;

- совершенствование механизма начисления и взимания налогов;

- наиболее полный учет налогооблагаемой базы и налоговых поступлений;

- контроль за соблюдением налоговой дисциплины;

- отбор налогоплательщиков для документальных проверок и планирование контрольной работы;

- организация сбора недоимки;

- применение штрафов и начисление пени;

- обработка банковской информации;

- развитие статистической отчетности, разработка средств экономического анализа и прогнозирования;

- организация функционального и информационного взаимодействия налоговых органов с другими государственными ведомствами и прочие вопросы.

В части первой НК РФ определены формы проведения налогового контроля. В частности, в п.1 ст.82 говорится: "Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок... проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом".

НК РФ определяет следующие виды налоговых проверок:

- камеральная налоговая проверка (ст.88);

- выездная налоговая проверка (ст.89).

Для выполнения требований вышеназванных статей НК РФ специалисты Инспекции разработали и внедрили механизмы, позволяющие более эффективно выполнять задачи налоговых органов по сбору налогов и сборов, так как именно комплексная автоматизация выполняемого территориальными налоговыми инспекциями блока функций "Камеральная налоговая проверка", "Отбор налогоплательщиков для проведения выездной налоговой проверки" и собственно "Выездная налоговая проверка", использование грамотно разработанного комплекса программного обеспечения и применение гибких технологий функционирования налоговых инспекций позволяет достичь высокого уровня эффективности таких важных аспектов налоговой администрации, как оперативное проведение камеральной проверки с максимальным охватом налогоплательщиков, повышение объективности информации, содержащейся в информационных базах данных, анализ информации о налогоплательщиках для рационального отбора налогоплательщика на выездную налоговую проверку, проведение оптимальной предпроверочной подготовки специалистов перед выходом на проверку, проведение непосредственно выездной налоговой проверки и подведение итогов. Данные аспекты работы способствуют повышению оперативности реакции налогового органа на действия налогоплательщика, полному и своевременному учету платежей в бюджет, обоснованному возмещению из бюджета заявленных налогоплательщиками сумм, оптимальному и рациональному отбору налогоплательщиков для выездных налоговых проверок.

С внесением изменений в часть первую НК РФ и отменой ряда статей, определяющих финансовые рычаги и механизмы проведения камеральной проверки, и несмотря на то, что доля камерально доначисленных сумм остается незначительной по сравнению с суммами доначислений по результатам выездных налоговых проверок, камеральные проверки не только не утратили своей значимости, но и требуют особого внимания к технологиям работы налогового органа в условиях повышающегося уровня информатизации.

С ноября 1999 г. в Инспекции действует программный комплекс "Система электронной обработки данных налоговой инспекции местного уровня", разработанный региональным научно - исследовательским вычислительным центром в Нижнем Новгороде.

В результате внедрения данного программного обеспечения появилась возможность создать в отделе информационной работы с налогоплательщиками сектор проведения камеральных проверок, который выполняет функцию "камеральная проверка отчетности налогоплательщиков - юридических лиц" на основе автоматизированного камерального контроля бухгалтерской отчетности и налоговых расчетов налогоплательщиков. Под автоматизированным камеральным контролем понимается множество контрольных соотношений, реализованных с помощью средств эксплуатируемого программного обеспечения, применяемых для контроля данных бухгалтерской отчетности и налоговых расчетов налогоплательщиков.

Основными задачами данного сектора являются:

- контроль соответствия сумм начислений налогов и сборов, поступающих из отчетности по данным налогоплательщиков, данным налогового органа; уточнение и корректировка сверенных сумм налогов в электронных лицевых счетах налогоплательщиков при выявленных налоговых нарушениях;

- оперативное реагирование на уклонение налогоплательщиков от уплаты налогов и сборов путем непредставления и искажения учетной и отчетной информации с помощью автоматизированной системы камерального контроля; эффективный налоговый контроль за финансово - хозяйственной деятельностью налогоплательщиков и привлечение к ответственности лиц, виновных в нарушении налогового законодательства;

- повышение достоверности налоговой информации, содержащейся в электронных лицевых счетах налогоплательщиков, путем контроля состояния расчетов с бюджетом, проведения камеральной проверки отчетности налогоплательщиков с непосредственным приглашением налогоплательщиков в налоговую инспекцию и выявления различного рода искажений данных, допускаемых как при составлении отчетности, так и при вводе данной информации в базы данных автоматизированной системы.

Точное выполнение вышеперечисленных задач обеспечивает возможность дальнейшей обработки данных и проведения достоверного анализа финансово - хозяйственной деятельности налогоплательщиков для принятия рациональных управленческих решений по государственному регулированию экономических взаимоотношений хозяйствующих субъектов. Сектор выполняет следующие процедуры:

- ведение комплекса баз данных, содержащих нормативно - справочную информацию "Системы ЭОД ИМНС местного уровня", обеспечивающих работу модуля автоматизированных камеральных проверок;

- обеспечение организации работы алгоритмов автоматизированных шаблонов форм налоговых расчетов и приведение данных алгоритмов внутридокументального, междокументального и межпериодного автоматизированного камерального контроля в соответствие с действующими нормативами составления налоговой отчетности;

- проверка полноты и своевременности представления бухгалтерской и налоговой отчетности налогоплательщиков;

- проверка обоснованности применения налогоплательщиком налоговых ставок и льгот и их соответствия действующему налоговому законодательству;

- автоматизированный камеральный анализ бухгалтерской и налоговой отчетности при проверке правильности исчисления налогооблагаемой базы;

- проверка правильности арифметического подсчета итоговых сумм налогов и сборов, подлежащих к уплате в бюджет;

- обеспечение оперативного проведения изменений в отчетности и лицевом счете налогоплательщика по результатам камеральной проверки;

- получение документов отчетности налогоплательщиков для использования в камеральной проверке;

- оформление результатов камеральной проверки;

- вызов в налоговый орган должностного лица налогоплательщика для получения разъяснений по составлению налоговой отчетности и уплате налогов;

- получение от налогоплательщика дополнительных документов и сведений во время камеральной проверки в соответствии с регламентом проведения камеральных проверок предприятия;

- контроль составления и предоставления уточненных расчетов;

- обеспечение производства по делу о налоговых правонарушениях, выявленных в результате камеральной проверки;

- подготовка с помощью автоматизированной системы информации о налогоплательщике и ее передача в подразделение планирования, организации и анализа выездных налоговых проверок;

- ведение архива результатов камеральных проверок.

Последовательность организации и уровень автоматизации функциональных процедур сектора "Камеральные проверки" можно описать в виде блок - схемы.

Блок - схема перспективной организации функциональных

процедур сектора "Камеральные проверки"

     
   ————————————T————————————T——————————————T————————————————T—————————————¬
   |           |            |              |                |   Уровень   |
   |Направление|  Характер  |  Назначение  |  Наименование  |автоматизации|
   |информации |  процедур  |   процедур   |   процедур     |   данной    |
   |           |            |              |                |  процедуры  |
   +———————————+————————————+——————————————+————————————————+—————————————+
   |           |            |              |Ведение         |             |
   |           |            |              |справочников    |             |
   |           |            |              |камеральных     |             |
   |           |            |              |проверок        |             |
   |           |Определение |              +————————————————+—————————————+
   |           |технологии  |              |Обеспечение     |             |
   |           |            |Обеспечение   |организации     |             |
   |           |            |технологии    |работы          |             |
   |           |            |производства  |алгоритмов      |             |
   |           |            |камеральных   |расчетов        |             |
   |           |            |проверок      |внутридокумен—  |             |
   |           |            |              |тального, меж—  |             |
   |           |            |              |документального,|             |
   |           |            |              |межпериодного   |             |
   |           |            |              |контроля        |             |
   |           +————————————+——————————————+————————————————+—————————————+
   |           |            |              |Проверка        |100%         |
   |           |            |Анализ        |полноты и       |автоматизи—  |
   |           |            |поступления   |своевременности |рованный     |
   |           |            |отчетности    |представления   |контроль     |
   |           |            |              |налоговой       |досье        |
   |           |            |              |отчетности      |налогопла—   |
   |           |            |              |налогопла—      |тельщика по  |
   |           |            |              |тельщиков       |отчетности   |
   |           |            +——————————————+————————————————+—————————————+
   |           |            |Использование |Получение       |             |
   |           |            |первичной     |документов      |             |
   |           |            |информации    |отчетности нало—|             |
   |           |            |              |гоплательщиков  |             |
   |           |            |              |для             |             |
   |           |            |              |использования   |             |
   |           |            |              |в камеральной   |             |
   |           |            |              |проверке        |             |
   |           |            +——————————————+————————————————+—————————————+
   |           |            |Анализ        |Проверка        |100%         |
   |           |            |начисленных   |правильности    |автоматизи—  |
   |           |            |сумм в        |подсчета        |рованный     |
   |           |            |карточках     |итоговых        |камеральный  |
   |           |            |лицевых       |сумм налогов,   |контроль     |
   |           |            |счетов (КЛС)  |подлежащих      |             |
   |           |            |              |уплате в        |             |
   |           |            |              |бюджет          |             |
   |           |            +——————————————+————————————————+—————————————+
   |Входящая   |Автоматизи— |Анализ        |Проверка        |Автоматизи—  |
   |информация |рованный    |обоснованности|обоснованности  |рованный     |
   |(этапы     |алгоритм    |налоговых     |применения      |контроль     |
   |проведения |взаимоувязки|льгот         |налогопла—      |применения   |
   |камеральных|расчетов    |              |тельщиком       |ставок и     |
   |проверок)  |            |              |налоговых       |льгот в со—  |
   |           |            |              |ставок          |ответствии с |
   |           |            |              |и льгот, их     |нормативно — |
   |           |            |              |соответствие    |справочной   |
   |           |            |              |налоговому      |информацией  |
   |           |            |              |законодательству|             |
   |           |            +——————————————+————————————————+—————————————+
   |           |            |Камеральный   |Автоматизи—     |100%         |
   |           |            |анализ        |рованный        |автоматизи—  |
   |           |            |бухгалтерской |камеральный     |рованный     |
   |           |            |и налоговой   |анализ          |камеральный  |
   |           |            |отчетности    |бухгалтерской   |контроль     |
   |           |            |              |и налоговой     |             |
   |           |            |              |отчетности      |             |
   |           |            |              |при проверке    |             |
   |           |            |              |правильности    |             |
   |           |            |              |исчисления      |             |
   |           |            |              |налогооблага—   |             |
   |           |            |              |емой базы       |             |
   |           |            |              +————————————————+—————————————+
   |           |            |              |Вызов в         |Автомати—    |
   |           |            |              |налоговый       |зированное   |
   |           |            |              |орган           |получение    |
   |           |            |              |ответственного  |выходных     |
   |           |            |              |должностного    |документов   |
   |           |            |              |лица налогопла— |по           |
   |           |            |              |тельщика для    |результатам  |
   |           |            |              |дачи пояснений  |камеральной  |
   |           |            |              |по уплате       |проверки     |
   |           |            |              |налогов         |             |
   |           +————————————+              +————————————————+—————————————+
   |           |            |              |Получение от    |             |
   |           |            |              |налогопла—      |             |
   |           |            |              |тельщиков       |             |
   |           |            |              |дополнительных  |             |
   |           |            |              |документов и    |             |
   |           |            |              |сведений при    |             |
   |           |            |              |проведении      |             |
   |           |            |              |камеральной     |             |
   |           |            |              |проверки        |             |
   |           |            |              |(углубленный    |             |
   |           |            |              |камеральный     |             |
   |           |            |              |анализ)         |             |
   |           |Докумен—    +——————————————+————————————————+—————————————+
   |           |тальный     |Оформление и  |Обработка       |             |
   |           |контроль    |реализация    |уточненных      |             |
   |           |            |материалов по |расчетов        |             |
   |           |            |результатам   +————————————————+—————————————+
   |           |            |камеральных   |Оформление      |Автомати—    |
   |           |            |проверок      |результатов     |зированное   |
   |           |            |              |камеральных     |получение    |
   |           |            |              |проверок        |выходных     |
   |           |            |              |                |документов   |
   |           |            |              |                |по           |
   |           |            |              |                |результатам  |
   |           |            |              |                |камеральной  |
   |           |            |              |                |проверки     |
   +———————————+————————————+              +————————————————+—————————————+
   |Выходящая  |            |              |Обеспечение     |Автоматизи—  |
   |итоговая   |            |              |производства    |рованный     |
   |информация |            |              |по делу о       |контроль     |
   |           |            |              |налоговом       |производства |
   |           |            |              |правонарушении, |по делу о    |
   |           |            |              |выявленном в    |налоговом    |
   |           |Юридическое |              |результате      |право—       |
   |           |оформление  |              |камеральных     |нарушении    |
   |           |            |              |проверок        |             |
   |           |            |              +————————————————+—————————————+
   |           |            |              |Обеспечение     |             |
   |           |            |              |оперативного    |             |
   |           |            |              |проведения      |             |
   |           |            |              |изменений в     |             |
   |           |            |              |отчетности      |             |
   |           |            |              |и КЛС по        |             |
   |           |            |              |результатам     |             |
   |           |            |              |камеральных     |             |
   |           |            |              |проверок        |             |
   |           +————————————+              +————————————————+—————————————+
   |           |            |              |Передача        |             |
   |           |            |              |информации      |             |
   |           |            |              |в отдел         |             |
   |           |            |              |планирования,   |             |
   |           |            |              |организации и   |             |
   |           |Направление |              |анализа         |             |
   |           |информации  |              |выездных        |             |
   |           |            |              |налоговых       |             |
   |           |            |              |проверок        |             |
   |           |            |              +————————————————+—————————————+
   |           |            |              |Ведение         |             |
   |           |            |              |архива          |             |
   |           |            |              |результатов     |             |
   |           |            |              |камеральных     |             |
   |           |            |              |проверок        |             |
   L———————————+————————————+——————————————+————————————————+——————————————
   

Механизм формирования налоговой информации по данным налоговых расчетов и бухгалтерской отчетности, предоставленных налогоплательщиками в Инспекцию, реализован на основании функционального принципа построения структурных подразделений Инспекции и может быть представлен в виде следующей схемы.

/¦\

     
       ————————————————————¬         ————————————+————————————¬
       |Входящая информация|         |  Исходящая информация  |
       |(налоговые расчеты)|         |   (акт камеральной     |
       L————————T———————————         |проверки, постановление,|
                |                    |       извещение)       |
                |                    L———————————T—————————————
   

¦ ¦

\¦/ \¦/

     
    ————————————+————————————————————————————————+—————————————————¬
    |      Отдел информационной работы с налогоплательщиками       |
    +———————————————————————————T———T——————————————————————————————+
    |      Сектор приемки       |   |           Сектор             |
    |   налоговой отчетности    |   |     камеральных проверок     |
    L————————————————————————————   L——————————————T————————————————
   

--------------------¬ /¦\ ¦ Налоговые расчеты ¦ ¦ L---------T---------- -------------+------------¬ ¦ ¦ Информационные массивы ¦ ¦ L------------------------ ———— \¦/

     
     —————————————+————————————————————————————————————————————————¬
     |             Отдел электронной обработки данных              |
     +—————————————————————————————————————————————————————————————+
     |           Сектор ввода информации и формирования            |
     |                 информационных баз данных                   |
     L——————————————————————————————————————————————————————————————
   

В соответствии с данной схемой бухгалтерская отчетность принимается от налогоплательщиков в секторе приемки налоговой отчетности отдела информационной работы с налогоплательщиками. В этом секторе налоговые расчеты подвергаются визуальному контролю по следующим направлениям:

1) полнота заполнения расчета;

2) правильность указания даты заполнения, реквизитов налогоплательщика, наличия печатей, масштаба единиц измерения и т.д.

Далее принятые расчеты передаются в отдел электронной обработки данных в сектор ввода информации, где они вводятся в автоматизированные базы данных, и возвращаются в отдел информационной работы в виде результатов автоматизированного камерального контроля, выполняемого "Системой ЭОД" непосредственно при вводе налогового расчета. Результаты автоматизированного камерального контроля представляют собой суммы расхождений между данными налогоплательщика и данными налогового органа.

Сектор камеральной проверки осуществляет работу по проведению камеральной проверки, оперируя, в первую очередь, результатами автоматизированного камерального контроля. Процесс проведения камеральной проверки подразделяется на следующие этапы:

1) составление реестров камеральных доначислений по результатам автоматизированного камерального контроля по всему объему налогоплательщиков, допустивших различного рода ошибки при составлении расчета. Пример такого реестра приведен по результатам контроля расчетов по НДС, представленных налогоплательщиками за I квартал 2000 г.

     
   —————————————————————————————————T——————————T———————T————————————¬
   |Итоговая сумма (исчисляется как |   Код    |  ИНН  | Плательщик |
   |     разница между данными      |отчетного |       |            |
   |  налогоплательщика и данными   | периода  |       |            |
   |      налоговой инспекции)      |          |       |            |
   +————————————————————————————————+——————————+———————+————————————+
   |                  391 718 037,00| 2000КВ01 |       |            |
   +————————————————————————————————+——————————+———————+————————————+
   |                   16 470 446,00| 2000КВ01 |       |            |
   +————————————————————————————————+——————————+———————+————————————+
   |                  385 322 300,00| 2000МС0З |       |            |
   +————————————————————————————————+——————————+———————+————————————+
   |                          642,00| 2000КВ01 |       |            |
   +————————————————————————————————+——————————+———————+————————————+
   |                         3176,00| 2000КВ02 |       |            |
   L————————————————————————————————+——————————+———————+—————————————
   

Электронные реестры могут сортироваться сотрудниками сектора камеральных проверок, например, по убыванию суммы расхождения, определенной организационно - правовой форме налогоплательщиков и т.п.;

2) анализ расхождений в полученных реестрах, правильность ввода данных в автоматизированные базы данных, качество составления налоговых расчетов и т.д.;

3) отбор налогоплательщиков непосредственно для проведения камеральной проверки по результатам проведенного анализа;

4) проведение камеральной проверки по отобранным налогоплательщикам в соответствии с действующим законодательством.

По окончании проведения проверок формируются следующие выходные формы, которые и направляются налогоплательщику.

АКТ

камеральной налоговой проверки N _____

г. Волгоград 13.05.2000

По __________________________________________________________

ИНН _________________________________________________________

Государственный налоговый инспектор инспекции МНС России по

Дзержинскому району г. Волгограда отдела информационной работы с

налогоплательщиками сектора камеральной проверки _________________

составил настоящий акт проверки налогового расчета (декларации) по

налогу на добавленную стоимость.

17.04.2000 предприятием __________________________________________

представлен расчет по налогу на добавленную стоимость за I квартал

2000 года, в котором имеется ошибка по стр. 1а (округление ставки

НДС).

Сумма доначисленного налога составляет:

     
   ————————————————————T————————————————————T———————————T———————————¬
   |       Налог       |   Отчетный период  |Сумма, руб.|По сроку   |
   +———————————————————+————————————————————+———————————+———————————+
   |Налог на           |за I квартал 2000 г.| 332 275,00|20.04.2000 |
   |добавленную        |                    |           |           |
   |стоимость          |                    |           |           |
   L———————————————————+————————————————————+———————————+————————————
   

На момент составления акта доначисленная сумма:

1. Уплачена полностью

2. Уплачена частично

3. Не уплачена

Предложения проверяющего:

1. Внести необходимые исправления в бухгалтерский учет.

2. Представить поправочный (дополнительный) расчет по данному

налогу.

Приложение:

1. Б01 Расчет (налоговая декларация) налога на добавленную

стоимость за I квартал 2000 года.

2. Выписка из лицевого счета по сроку уплаты налога.

Государственный налоговый инспектор _________________________

Начальник отдела информационной

работы с налогоплательщиками _________________________

ПОСТАНОВЛЕНИЕ N 1

о привлечении к налоговой ответственности

за совершение налогового правонарушения

г. Волгоград 15.05.2000

Руководитель (Зам. руководителя) ИМНС по Дзержинскому району

г. Волгограда, советник налоговой службы II ранга ______________ ,

рассмотрев материалы камеральной налоговой проверки в отношении

________________________________________________________________ ,

УСТАНОВИЛ:

Согласно представленному расчету налог на добавленную

стоимость за I квартал 2000 г. по сроку 20.04.2000 составил

__________________________________________________ .

Руководствуясь ст.31, 101 НК РФ,

РЕШИЛ:

1. Доначислить ______________________________________________

     
   ——————————————————————————————————————————T———————————T——————————¬
   | Налог, код налога, р/с                  |Сумма, руб.|По сроку  |
   +————————————————————T————————————————————+———————————+——————————+
   |Налог на добавленную|за I квартал 2000 г.| 332 275,00|20.04.2000|
   |стоимость           |                    |           |          |
   L————————————————————+————————————————————+———————————+———————————
   

2. Предложить _______________________________________________

2.1. Перечислить суммы неуплаченных (не полностью уплаченных)

налогов, а также пени в срок, установленный в требовании.

2.2. Внести необходимые исправления в бухгалтерский учет в

соответствии с Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н "Об

утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и

бухгалтерской отчетности в Российской Федерации",

зарегистрированным в Минюсте России 27.08.1998 N 1598.

3. В случае несогласия с настоящим Постановлением оно может

быть обжаловано в порядке, предусмотренном главой 19 Налогового

кодекса Российской Федерации.

Руководитель (Зам. руководителя)

ИМНС по Дзержинскому району

г. Волгограда, советник налоговой

службы II ранга _______________________

(Ф.И.О.)

Копию Постановления получил:

Руководитель _______________________

(Ф.И.О.)

На основании приведенного выше Постановления налогоплательщику предъявляется требование об уплате доначисленных сумм в соответствии с требованиями части первой НК РФ.

Результирующие данные проведенных камеральных проверок налогоплательщиков, накапливаемые в автоматизированных базах данных, являются одним из основных источников информации при выборе объекта для проведения выездной налоговой проверки.

(Окончание см. "Налоговый вестник", N 2, 2001)

Подписано в печать Т.Г.Скорик

25.12.2000 Советник налоговой службы

II ранга

г. Волгоград

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——